030214830 "Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению";
030215830 "Уменьшение прочей кредиторской задолженности по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления";
040101200 "Расходы учреждения", соответствующие аналитические счета.
А также возвращение остатка подотчетных сумм в корреспонденции с дебетом счета 020104510 "Поступления в кассу".
Целесообразно напомнить, что нормы командировочных расходов работников бюджетных учреждений определяются в настоящее время постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
Счета 020801000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда" и 020815000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения" используются, как правило, при выдаче начисленных сумм оплаты труда и пособий, включая пособия по временной нетрудоспособности, через раздатчиков.
Отражение операций по счету "Учет расчетов с подотчетными лицами"
| Содержание операций. | Дебет счета. | Кредит счета. |
| На сумму наличных денежных средств, выданных из кассы. | 1.208.00.560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц" | 1.201.04.610 "Выбытие из кассы" |
| При предоставлении ав. отчета на сумму произведенных расходов | Д 1 401 01 200 "Расходы на …" | 1.208.00.660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц" |
| На сумму неиспользованных и возвращенных в кассу наличных денежных средств. | 1.201.04.510 "Поступление в кассу" | 1.208.00.660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц" |
При проверке правильности отражения расчетов с подотчетными лицами учреждения необходимо проверить:
наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);
имеется ли командировочное удостоверение с отметками в месте пребывания в командировке;
правильность и своевременность составления авансовых отчетов;
правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;
наличие оправдательных документов;
полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетных сумм;
правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках (при этом следует помнить, что пересчет расходов по загранкомандировкам, выраженных в иностранной валюте, производится на момент прибытия работника из командировки);
правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;
правильность выведения остатков на конец месяца по счету 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами".
К основным нарушениям порядка выдачи подотчетных сумм можно отнести:
выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя учреждения могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;
несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.
К основным нарушениям при оформлении командировочных расходов:
отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;
несоблюдение установленных норм командировочных расходов;
отсутствие приказов (распоряжений) об уплате суточных сверх установленных норм;
отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.
К основным нарушениям порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:
нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.
Следует отметить, что в бухгалтерском учете бюджетных учреждений по сравнению с ранее действовавшими правилами произошли очень существенные изменения. Наиболее значимые из них: новый План счетов, взаимосвязь Плана счетов с бюджетной классификацией, отсутствие мемориально-ордерной формы учета, появление такого понятия, как "непроизведенные активы", изменение критериев, по которым актив относится к основным средствам и нематериальным активам.
Новая Инструкция по ряду позиций приближается к тем нормам, которые существуют в коммерческом учете. В частности, это:
отсутствие жестко прописанной формы бухгалтерского учета;
наличие счетов, на которых формируется первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов;
начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
отсутствие такой категории активов, как малоценные предметы;
использование метода начисления при отражении доходов и определении финансового результата.
1. Колеватова О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому плану счетов: учеб. пособие - М.: ТК Велби, 2006. - 176 с.
2. Новый план счетов бюджетного учета. Инструкция по бюджетному учету. - М.: Эксмо, 2006. - 448 с.
3. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юрист, 2004. - 255 с.