Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).Однако для налогообложения некоторых видов доходов устанавливаются специальные ставки налога. По ставке 35% облагаются: выигрыши, выплаченные организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 рублей в год; суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет; над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ России на момент заключения договора страхования; суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Налоговая ставка в размере 30% установлена для: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. (2)
Налоговые вычеты предоставляются только по письменному заявлению работника.
Пример. Газоэлектросварщику Семенову В.И. в сентябре 2006 года за август 2006 года была начислена заработная плата в сумме 12000 руб. Семенов В.И. подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.
Налог на доходы за август составил:
(12000 руб. – 400 руб.) * 13% / 100% = 1508 руб.
В бухгалтерском учете суммы НДФЛ отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.
Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление налога в бюджет –
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета».
Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:
Удержаны суммы по исполнительным листам –
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».
Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации –
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»
К-т 59 «Касса».
Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение банка –
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»
К-т 51 «Расчетные счета».
Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:
Удержано с виновников брака –
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 28 «Брак в производстве».
Взыскано с работника в возмещение материального ущерба –
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 72.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков –
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (по субсчетам). (18)
В ООО «Гидросервис» имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак. Из числа обязательных удержаний в ООО «Гидросервис» имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов. Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников.
Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством.
В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На 1 января 2007 года из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ООО «Гидросервис» использовались только два:
1) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.
2) налоговый вычет размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков. Этот вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет
По окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация составляется путем ручного ввода всех необходимых данных в специальную программу «Налогоплательщик ЮЛ», распечатывается в двух экземплярах и сохраняется на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются два экземпляра декларации и необходимое количество дискет, содержащих данную отчетность.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка - 25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц.
На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю указанному в исполнительном листе.
Расчет начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы
ООО «Гидросервис» является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Для исчисления суммы взносов в пенсионный фонд бухгалтером используются таблица 2.3 и 2.4.
Таблица 2.3. Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников сгодом рождения менее 1967 года
| База для начисления страховых взносов на каждого работника нарастающим итогом с начала года | Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше | Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения | ||
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| До 100 000 руб. | 14% | 0% | 12% | 2% |
| От 100 001 до300 000 руб. | 14 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 100 000 руб. | 0% | 12 000 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100 000 руб. | 2 000 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 100 000 руб. |
| От 300 000 до600 000 руб. | 29 800 руб. + 3,95% с суммы, превышающей 300 000 руб. | 0% | 25 600 руб. + 3,39% с суммы, превышающей 300 000 руб. | 4 200 руб. + 0,56% с суммы, превышающей 300 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 41 650 руб. | 0% | 35 770 руб. | 5 880 руб. |
Таблица 2.4. Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников сгодом рождения начиная с 1967 года на 2006 г.
| База для начисления страховых взносов на каждого работника нарастающим итогом с начала года | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии |
| До 100 000 руб. | 10% | 4% |
| От 100 001 до300 000 руб. | 10 000 руб. + 5,64% с суммы, превышающей 100 000 руб. | 4 000 руб. + 2,26% с суммы, превышающей 100 000 руб. |
| От 300 000 до600 000 руб. | 21 280 руб. + 2,82% с суммы, превышающей 300 000 руб. | 8 520 руб. + 1,13% с суммы, превышающей 300 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 41 650 | 11 910 |
Руководствуясь данными таблицами, бухгалтер определяет сумму взносов. После определения суммы страховых взносов для всех трех различных возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть суммируются и получаются две суммы страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в целом и на накопительную часть трудовой пенсии в целом.
Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.