При отказе органами хозяйственного суда во взыскании сумм потерь с поставщиков и транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям", списывается на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Если хозяйственным судом будет принято решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли, то в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации сторнируется на взыскиваемую покупателем величину недостач и потерь записью:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 62, 50, 55, 90), В-4, В-5
К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (62), ж/о 11 (06).
Одновременно указанная сумма отражается обычной записью:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55, 62, 90), В-4, В-5
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", ж/о 8 (03).
По мере перечисления указанных сумм покупателю дебетуется счет 76 в корреспонденции с кредитом счетов денежных средств 51, 52, 55, 90 и др.
Поставщик также сторнирует обороты по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 40 "Готовая продукция". Затем восстановленная таким образом сумма списывается со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Д-т сч. 84 и К-т сч. 40).
При наличии решения о взыскании сумм недостач с виновных лиц в учете на их величину составляются проводки:
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3 – "Расчеты по возмещению материального ущерба") – на взыскиваемую сумму, В-5
К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – на балансовую стоимость недостающих ценностей (фактическую величину потерь от порчи с учетом НДС), ж/о 10/1 (07);
К-т сч. 83 "Доходи будущих периодов" – на разницу между взыскиваемой суммой, отраженной по счету 73, и балансовой стоимостью недостающих ценностей (фактических потерь), учтенной на счете 84, ж/о 15 (07).
Руководитель и главный бухгалтер после установления фактов недостач или хищения по вине материально ответственных лиц должны направить материалы в судебно-следственные органы и оформить гражданский иск о возмещении причиненного предприятию ущерба.
При возмещении сумм за недостающие (похищенные) ценности виновными составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 50 "Касса" (51, 52) – при добровольном внесении сумм в кассу предприятия или на счета денежных средств в банке, В-4;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – при взыскании из заработной платы, В-8
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3) – на взыскиваемую сумму, ж/о 8 (03).
Одновременно на разницу между взыскиваемой суммой, отраженной по счету 73, и балансовой стоимостью недостающих ценностей (фактических потерь), учтенной на счете 84, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов", В-4 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).
Долги, которые не могут быть в данный момент взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности (при возврате исполнительных документов с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество) или по другим причинам, предусмотренным действующим законодательством, списываются с кредита счета 73 (субсчет 3) в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
Однако списание в убыток указанных сумм нельзя рассматривать как полное аннулирование задолженности.
По действующему положению списанная в убыток задолженность неплатежеспособных должников принимается на забалансовый учет по дебету счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". На этом счете задолженность учитывается в течение 5 лет.
При поступлении этой задолженности составляется проводка:
Д-т сч. 50 "Касса" (51, 52), В-4 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07). Одновременно эта сумма списывается с кредита забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". По истечении 5 лет невостребованная задолженность списывается с забалансового счета.
Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или по которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных] лиц, отражаются на счете 84 проводкой:
Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", В-5
К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов", ж/о 15 (07).
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" – на сумму НДС, ж/о 8 (03).
Одновременно на эти суммы делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3 – "Расчеты по возмещению материального ущерба"), В-5
К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", ж/о 10/1 (05).
По мере погашения задолженности кредитуется счет 80 "Прибыли и убытки" и дебетуется счет 83 "Доходы будущих периодов".
Некоторые категории персонала предприятия должны носить форменную одежду, приобретаемую за плату.
В случае приобретения такой одежды с рассрочкой платежа на этом счете дополнительно вводится специальный! субсчет "Расчеты с персоналом предприятия за форменную одежду".
При выдаче форменной одежды работникам предприятия с рассрочкой! платежа на ее стоимость составляется проводка:
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет – "Расчеты с персоналом предприятия за форменную одежду"), В-5 К-т сч. 48 "Реализация прочих активов", ж/о 11 (04).
Одновременно:
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов", В-6
К-т сч. 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (субсчет 1–1 "МБП в запасе"), ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 68 "Расчет с бюджетом" – на начисленные налоги в бюджет от реализации, ж/о 8 (03).
На суммы, поступившие от работников предприятия в погашение стоимости выданной одежды, делаются проводки:
Д-т сч. 50 "Касса" (51, 52, 70 и др.), В-4 (В-8)
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет – "Расчеты с персоналом предприятия за форменную одежду"), ж/о 8 (03).
На отдельном субсчете счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" также учитываются суммы страхового возмещения, причитающиеся по договору страхования работников предприятия (Д-т сч. 65 и К-т сч. 73) и др.
При полной журнально-ордерной форме синтетический учет указанных расчетов ведется в журнале-ордере №8 (приложение 4.7), аналитический в| разрезе каждого дебитора или кредитора – в ведомости №7 (приложение) 4.8). В условиях применения сокращенной журнально-ордерной формы синтетический учет ведется в журнале-ордере №03 (приложение 5.3), а аналитический – в ведомости №02.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям при упрощенной форме отражается в ведомости №В-5.
Учет расчетов с другими дебиторами и кредиторами
Кроме вышерассмотренных расчетов предприятия ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате и премиям, по расчетам с организациями по исполнительным документам и др.
Для обобщения информации о всякого рода указанных расчетах с дебиторами и кредиторами предназначен синтетический активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К этому счету могут открываться соответствующие субсчета. Так, например, могут быть открыты следующие субсчета:
♦расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам, на котором учитываются расчеты предприятий по удержанным суммам из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.;
♦депонированная заработная плата, премии и другие аналогичные выплаты;
♦расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, на котором учитываются расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, НИИ и др.), со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия, с арендаторами нежилых помещений ЖКХ, с родителями детей, принятых в детские учреждения, и с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, и др.
При полной журнально-ордерной форме синтетический учет указанных расчетов ведется в журнале-ордере 8, а аналитический – в ведомости 7, при сокращенной форме – соответственно в журнале-ордере 03 (приложение 5.3) и ведомости 02.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами при упрощенной форме учитываются в ведомости №В-5
Литература
1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004 г., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150 с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 2007 г. 290 с.