3.4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБОРОТНОГО ВЕКСЕЛЯ В РАСЧЁТАХ ЗА ПОСТАВЛЕННЫЕ ТОВАРЫ
Особенностью оборотного векселя является то, что его выдает не покупатель, а продавец продукции. Сразу после отгрузки покупатель оплачивает не товар, а вексель. Однако для продавца с точки зрения получения денежных ресурсов и пополнения оборотных средств это не столь важно. Покупатель учитывает вексель продавца в банке, получая вексельную сумму за вычетом банковского дисконта. При наступлении срока платежа по векселю продавец погашает вексель, а покупатель за счет поступивших средств возвращает полученный в банке кредит. Погашение векселя совпадает и с оговоренным сторонами сроком оплаты продукции. Но в связи с тем, что платеж за продукцию осуществляется с отсрочкой, ее стоимость увеличивается.
Значит, смысл схемы в том, что продавец получает деньги немедленно, а покупатель при этом собственных оборотных средств не расходует. Таким образом, по экономическому смыслу операция очень похожа на оплату продукции товарным векселем: покупатель (векселедатель) так же не тратит собственных средств вплоть до момента погашения векселя, а продавец (ремитент) получает деньги сразу после отгрузки продукции (естественно, при условии, что он реализует полученный от покупателя продукции вексель).
Схема сделки с участием оборотного векселя строится так, чтобы продавец получил доход в сумме обычного дохода от реализации продукции данного вида, а покупатель понес расход в сумме обычного расхода по приобретению продукции данного вида, увеличенной на размер платы за пользование заемными средствами (в данном случае — за отсрочку оплаты полученной продукции). Размер платы за пользование заемными средствами определяется условиями кредитного рынка, сложившегося в данный момент времени в данном регионе. Однако стороны сделки определяют ее не на основе исследования кредитного рынка, а посредством обращения в учетный банк. Банк сообщает им размер учетного процента (дисконта), который он предполагает взыскать за учет векселя. Поэтому и стоимость продукции по сделке с отсрочкой платежа, и вексельная сумма по оборотному векселю определяются как обычная стоимость товара, увеличенная на размер дисконта учетного банка.
Пример. В 2003г. себестоимость продукции была равна 900 руб. ООО «Крост» обычно продавал эту продукцию за 1000 руб., НДС — 200 руб. (итого 1200 руб.). В сделке с условием выдачи оборотного векселя та же продукция реализуется по цене 1200 руб., НДС — 240 руб. (итого 1440 руб.) с условием платежа через три месяца.
После отгрузки продукции покупатель совершает платеж за вексель в сумме 1200 руб., а продавец ООО «Крост» выдает покупателю вексель номиналом 1400 руб. (дисконт — 200 руб.). Покупатель передает вексель в банк для учета. Учетный банк взыскивает дисконт в размере 200 руб.
Именно величина банковского дисконта определяет:
а) стоимость продукции — 1200 руб. (без учета НДС), где 1000 руб. — обычная стоимость данной продукции, 200 руб. — компенсация за отсрочку ее оплаты; с учетом НДС стоимость продукции составит 1440 руб.;
б) номинал оборотного векселя — 1400 руб., где 1200 руб. - обычная стоимость данной продукции с учетом НДС (вексель должен покрывать всю сумму задолженности, а не только доход продавца), 200 руб. — дисконт
Далее при наступлении срока платежа ООО «Крост» погашает свой вексель, а покупатель оплачивает поставленную ему продукцию.
| № | Учет у продавца | Учет у покупателя | Содержание операции | Сумма, руб. | |||||
| дебет | кредит | дебет | кредит | ||||||
| В момент отгрузки продукции | |||||||||
| 1 | 62-х | 90 | 10 | 60-х | Отгружена продукция | 1440 1200 | |||
| 2 | 90 | 76-3, 68 | 19 | 60-х | Отражен НДС | 240 | |||
| 3 | 90 | 43 | Списана себестоимость отгруженной продукции | 900 | |||||
| В момент оплаты векселя | |||||||||
| 4 | 51 | 76 | 76-1 | 51 | Оплачен вексель | 1200 | |||
| В момент выдачи векселя | |||||||||
| 5 | 76 | 66-1, 67-1 | 58-3-1 | 76-1 | Выдан оборотный вексель | 1200 | |||
| 6 | 91-1-2 | 66-1, 67-1 | Начислен дисконт по векселю | 200 | |||||
| В момент учёта векселя в банке | |||||||||
| 7 | 58-3-6 | 58-3-1 | Передан вексель в банк для учета | 1200 | |||||
| Получение средств в банке получение | |||||||||
| 8 | 51 | 66-2, 67-2 | Поступили средства от учетного банка | 1200 | |||||
| 9 | 91-1-2 | 66-2, 67-2 | Отражен учетный процент банка | 200 | |||||
| Погашение векселя | |||||||||
| 10 | 76 | 91-1-1, 91-1-3 | Предъявлен вексель к погашению | 1200 200 | |||||
| 11 | 91-1-1 | 58-3-6 | Списан вексель с баланса | 1200 | |||||
| 12 | 66-1, 67-1 | 51 | 66-2, 67-2 | 76 | Погашен вексель векселедателем | 1400 | |||
| Оплата продукции | |||||||||
| 13 | 51 | 62-х | 60-х | 51 | Оплачена продукция | 1440 | |||
| Примечание: Реализация продукции для целей обложения НДС отражается в момент оплаты продукции (проводка 13). Получение платежа за выданный вексель в качестве выручки не отражается | |||||||||
| 14 | 76-3 | 68 | 68 | 19 | Отражен НДС по оплаченной поставке | 240 | |||
Таким образом, если бы продукция оплачивалась сторонами без оформления оборотного векселя и отсрочки оплаты продукции, то доход продавца составил бы 1000 руб. (стоимость без учета НДС), прибыль (доход за вычетом себестоимости продукции) — 100 руб. (1000 руб. - 900 руб.), а расход покупателя — 1000 руб. (также без учета НДС).
По окончании операции с оформлением оборотного векселя доход продавца составил 1200 руб. (стоимость без учета НДС), прибыль (доход за вычетом себестоимости продукции и расхода по вексельному дисконту) — те же 100 руб. (1200 руб. - 900 руб. - 200 руб.). Расход покупателя — 1200 руб. (без учета НДС). Мы уже указали, что 200 руб. — это компенсация за трехмесячную отсрочку платежа, причем доход по векселю в размере 200 руб. (вексельный дисконт) у покупателя компенсируется вычетом учетного процента банка в размере тех же 200 руб.
3. 5. ПОЛУЧЕНИЕ И ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ «АВАНСОМ»
Учет у продавца продукции (исполнителя работ, услуг)
Получение векселя «авансом» создает в бухгалтерском и налоговом учете большое количество проблем. Сначала остановимся на налоговой проблеме получения векселя «авансом» либо возникновения кредиторской задолженности в результате получения векселя, сумма которого больше объемов поставки и который закрывается последующими поставками в течение определенного промежутка времени. Возникновение такой кредиторской задолженности следует рассматривать как некую потенциальную возможность появления «аванса» в целях обложения НДС. Речь идет о том, что в случае реализации полученного «авансом» векселя до отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг поступление средств от реализации векселя включается в налоговую базу по НДС.
Вопрос о том, на дебете какого счета должен отражаться вексель, поступивший «авансом», — на счете 58 «Финансовые вложения» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сегодняшний день не дискутируется. В рассматриваемой ситуации вексель необходимо учитывать все-таки как товарный (на счете 62), если он выдан будущим покупателем продукции, и как финансовый, если это вексель третьего лица. Основной аргумент заключается в том, что основанием передачи векселя является отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг), а не привлечение заемных средств или осуществление финансовых вложений.
На сегодняшний день необходимо сделать выбор собственной методики отражения «авансовых» векселей и зафиксировать принятое решение в приказе об учетной политике.
Бухгалтерские записи проиллюстрируем следующим примером: ООО «Крост» получает вексель номиналом 150 руб. в счет отгрузки продукции стоимостью 120 руб.
Таблица 16
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, руб. |
| В момент получения векселя | |||||
| 1 | 58-3-1, 62-х- 1 | 62-х | Получен вексель «авансом» | Акт приема-передачи векселя | 120 |
Примечание. Получение векселя означает появление у векселедержателя актива в виде товарного векселя или финансового векселя и кредиторской задолженности по отгрузке обеспеченной векселем продукции (но не аванса).
В момент отгрузки продукции
| 2 | 62-х | 90 | Отражена отгрузка продукции | Договор, товаросопроводительные документы | 120 |
Далее учет векселя, полученного «авансом», отражается в обычном для товарных векселей порядке. Продукция считается оплаченной для целей обложения НДС в момент погашения векселя или его передачи по индоссаменту. Дисконт начисляется в момент погашения векселя или при его передаче по индоссаменту.
Учет у покупателя продукции (заказчика работ, услуг)
Проблема выбора того, как отразить собственный вексель, выданный авансом, — как товарный или как финансовый, актуальна и для противоположной стороны сделки — векселедателя. Эта проблема осложняется следующими условиями.
1. Поставщик продукции (исполнитель работ, услуг) сразу после получения векселя имеет право его реализации (передачи по индоссаменту). Если по каким-то причинам поставка продукции (выполнение работ или услуг) не представляется возможной, то поставщик продукции будет обязан возместить свою задолженность денежными средствами. То есть вполне реальной становится ситуация, когда в обмен на вексель векселедателю поступят не товары, а денежные средства, а это уже схема обычного финансового векселя (обратим внимание на то, что при передаче векселя после отгрузки такая ситуация исключается).