Таблица 11
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, руб. |
| В момент выбытия векселя при его передаче плательщику | |||||
| 1 | 76 | 62-х- 1, 62-Х-2 | Отражено списание векселя с баланса | Соглашение сторон, карточка аналитического учета векселя | 1440 |
| В момент погашения векселя | |||||
| 2 | 51 | 76 | Отражено поступление средств в счет погашения векселя | Выписка банка | 1430 |
| 3 | 91-2-3 | 76 | Отражен расход от прощения части долга | Соглашение сторон, карточка аналитического учета векселя | 10 |
| 4 | 76-3 | 68 | Отражена задолженность перед бюджетом по НДС (налоговый учет «по оплате») | Налоговый расчет | 240 |
Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.
Если вексель оплачивается по цене, большей стоимости поставки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).
3.3. ОПЕРАЦИИ С ПЕРЕВОДНЫМИ ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ
Переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег в определенный срок. В отношениях по переводному векселю участвуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляется получателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель по индоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только на такого плательщика, у которого перед векселедателем есть дебиторская задолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммы платежа по векселю.
Обязательство векселедателя по переводному векселю — не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатить вексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами, векселедатель становится обязанным по векселю только в том случае, когда плательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. При этом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика. Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качестве солидарно ответственного. Поэтому для ремитента, получившего товарный вексель за продукцию (работы, услуги), поставленную им в адрес векселедателя, важно определить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До момента акцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После момента акцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (векселедатель заменяется плательщиком), однако такой «перевод долга» не означает для ремитента оплаты поставленной продукции, поскольку замена вексельного обязательства не происходит.
Поскольку обязанность по переводному векселю условная, она отражается у векселедателя за балансом (как по индоссированным векселям).
Пример: В 2003 г.ООО «Крост» реализует Предприятию свою продукцию на сумму 1560 т. руб., в том числе НДС — 260т. руб. И приобретает у Завода материалы на сумму 1560т. руб., в том числе НДС — 260 т.руб.
Для того чтобы Предприятие не осуществляло платеж в адрес ООО «Крост», Предприятие и ООО «Крост» заключают соглашение о выдаче переводного векселя на имя Предприятия номиналом 1800 т.руб. (дисконт — 240т. руб.) сроком на шесть месяцев. ООО «Крост» (векселедатель) выдает первый экземпляр (прима-вексель) трассату (плательщику) — Предприятию, а второй экземпляр (секунда-вексель) направляется Заводу (векселедержателю).
Учет у векселедателя
В нашем случае векселедателем является ООО «Крост»
Таблица 12
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершенияоперации | тыс.руб. |
В момент отгрузки продукции
| 1 | 62-х | 90 | Реализована продукция Предприятию | Договор купли-продажи, отгрузочные документы | 1560 | |||
| 2 | 90 | 68, 76-3 | Начислен НДС по реализации | Счет-фактура | 260 | |||
В момент покупки материалов
| 3 | 10 | 60-х | Приобретены материалы у завода | Договор купли-продажи, отгрузочные документы | 1300 |
| 4 | 19 | 60-х | Начислен НДС | Счет-фактура | 260 |
В момент выдачи тратты
| 5 | 60-х | 62-х | Погашена задолженность путем выдачи переводного векселя (тратты) | Карточка аналитического учета векселя | 1560 |
| 6 | 009 | Отражены обязательства по переводному векселю (тратте) | Карточка аналитического учета векселя | 1800 | |
| 7 | 76-3 | 68 | Отражен НДС по уплаченной выручке | Налоговый расчет | 260 |
| 8 | 68 | 19 | Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченным материалам | Налоговый расчет | 260 |
В момент получения информации о погашении векселя или истечения срока исковой давности
| 9 | 009 | Списаны обязательства по переводному векселю | Карточка аналитического учета векселя | 1800 |
Учет у векселедержателя
В нашем случае векселедержателем является Завод.
Важно, что хотя Завод будет ожидать платежа уже не от ООО «Крост», а от предприятия, векселедателем будет именно ООО «Крост». Завод не имеет с предприятием никаких отношений, в случае неакцепта векселя завод будет обращаться с претензией не к предприятию, а именно к ООО «Крост». Поэтому в аналитическом учете дебитор отражается как бы в двух лицах: плательщик по векселю, но и векселедатель тоже не выбывает из расчетной схемы вплоть до осуществления оплаты выданного им векселя.
Таблица 13
| №операц. | Дебетсчета | Кредитсчета | Содержаниеоперации | Основаниесовершенияоперации | Сумма,руб. |
В момент отгрузки материалов
| 1 | 62-х | 90 | Материалы реализованы ООО «Крост» | Договор купли-продажи, отгрузочные документы | 1560 |
| 2 | 90 | 68, 76-3 | Начислен НДС по реализации | Счет-фактура | 260 |
В момент получения тратты
| 3 | 62-х- 1 | 62-х | Задолженность обеспечена переводным векселем | Карточка аналитического учета векселя | 1560 |
В момент погашения векселя
| 4 | 76 | 62-Х-1 | Переводный вексель передан плательщику | Карточка аналитического учета векселя, акт приема-передачи | 1560 |
| 5 | 76-3 | 68 | Отражен НДС по оплаченной выручке | Налоговый расчет | 260 |
В момент поступления платежа
| 6 | 51 | 76 | Поступили средстваот погашениявекселя | Банковские выписки | 1800 |
| 7 | 51 | 91-1-3 | Начислен доходпо векселю | Карточка аналитического учета векселя |
Учет у плательщика
Плательщиком является Предприятие. Предприятие является должником ООО «Крост», а не Завода, поэтому несмотря на то, что с ООО «Крост» он заключил соглашение об оплате переводного векселя, в учете предприятия кредитор тоже остается одновременно в двух лицах. Осуществив платеж, Предприятие не обязано платить за ту же поставку второй раз, поэтому оно совершит неакцепт векселя. В любом случае ООО «Крост» как кредитор выбывает из аналитического учета Предприятия только после совершения реального платежа — по векселю или в счет оплаты продукции непосредственно в адрес организации.
Таблица 14
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, тыс. руб. | |
| В момент покупки продукции | ||||||
| 41 | 60-х | Приобретена продукция организации | Договор купли-продажи, отгрузочные документы | 1300 | ||
| В момент заключения соглашения с организацией о выдаче векселя | ||||||
| 3 | 60-х | 60-х- 1 | Отражена выдача организацией векселя | Соглашение о выдаче векселя | 1560 | |
| 4 | 41 | 60-х- 1 | Начислен дисконт по векселю | Соглашение о выдаче векселя | 240 | |
В момент погашения тратты
| 5 | 60-х- 1 | 51 | Погашена задолженность путем оплаты переводного векселя | Платежное поручение, выписка банка | 1800 |
Если Организация истребует с Предприятия досрочный платеж в свой адрес, то проводка 5 выполняется на сумму задолженности за поставленную продукцию — на 1560 т. руб., а начисление дисконта списывается проводкой по дебету счета учета расчетов по векселям (60-х-1) и кредиту счета внереализационных доходов (92-2-3).
Если бы Организация имела с Предприятием отношения не по договору купли-продажи, а по договору займа, то схемы выдачи и оплаты переводного векселя были бы практически аналогичными, только дисконт отражался бы не в учетной стоимости товара (дебет счета 41), а в составе операционных расходов (дебет счета 91-1-2)