Учет расчетов по социальному и индивидуальному подоходному налогу (стр. 4 из 7)
1.3 Основные положения по социальному налогу
Социальный налог является сравнительно недавно введенным налогом в налоговой системе Казахстана. Изначальная цель взимания данного вида заключалась в мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Введение социального налога с января 1999 г. было необходимо также и для формирования доходной части бюджет на социальные программы. За непродолжительный период существования социального налога вносилось немалое количество изменений и дополнений в размер ставок, облагаемую базу и отчетность. Отличительной особенностью социального налога изначально являлось то, что объектом обложения выступал фонд оплаты труда, и, следовательно, его начисление производилось до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования.
При этом налогоплательщиками признавались организации-работодатели, которые начисляли этот налог по установленным ставкам на выплаты работникам, начисленным в денежной и натуральной формах в виде материальных и социальных льгот. В Республике Казахстан существуют два вида налогообложения: начисление на оплату труда социального налога и удержание подоходного налога с оплаты труда работников.
Плательщиками социального налога являются:
- юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;
- индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности;
- частные нотариусы, адвокаты.[23, с148]
Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных Налоговым кодексом. К таким выплатам относятся:
- адресная социальная помощь, выплачиваемая за счет средств государственного бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
- возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанного с исполнением трудовых обязанностей (кроме возмещения в части утраченного заработка);
- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК;
- все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам внутренних дел и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;
- выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметических) при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50-кратного МРП в течение налогового периода;
- компенсации, выплачиваемые работнику за неиспользованный трудовой отпуск;
- обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды;
- денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах и др.
Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Декларация по социальному налогу представляется ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налогоплательщики, работающие на основе упрощенной декларации, исчисляют социальный налог согласно установленной шкале налогообложения от получаемого дохода.
Юридические лица — резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог по следующим ставкам, указанным в таблице 2.
Таблица 2 – Ставки социального налога
| Облагаемый доход работника | Ставка |
| До 15-кратного годового расчетного показателя | 20 процентов с суммы облагаемого дохода |
| От 15 до 40-кратного годового расчетного показателя | Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 15 процентов с суммы, превышающей его |
| От 40 до 200-кратного годового расчетного показателя | Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя +12 процентов с суммы, превышающей его |
| От 200 до 600-кратного годового расчетного показателя | Сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 9 процентов с суммы, превышающей его |
| От 600-кратного годового расчетного показателя и свыше | Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 7 процентов с суммы, превышающей его |
Юридические лица — резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог за иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала по следующим ставкам, указанными в таблице 3.
Таблица 3 - Ставки социального налога, уплачиваемого за иностранных специалистов
| Облагаемый доход работника | Ставка |
| До 4-х кратного годового расчетного показателя | 11 процентов с суммы облагаемого дохода |
| От 40 до 200-кратного годового расчетного показателя | Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 9 процентов с суммы, превышающей его |
| От 200 до 600-кратного годового расчетного показателя | Сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 7 процентов с суммы, превышающей его |
| От 600-кратного годового расчетного показателя и свыше | Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 5 процентов с суммы, превышающей его |
13 декабря 2006 года приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов были утверждены правила подачи и заполнения декларации по социальному налогу (600.00) согласно которым:
Порядок составления Декларации по социальному налогу, предназначенной для исчисления и своевременной уплаты социального налога юридическими лицами разработаны в соответствии с разделом 11 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) - резидентами Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и специализированных организаций, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно – двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующих условиям пункта 2 статьи 121 Налогового кодекса, а также нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение в соответствии со статьей 177 Налогового кодекса.
2 Учет расчетов с бюджетом по ИПН и социальному налогу на предприятии ТОО «Корунд.KZ»
2.1 Сущность и задачи учета расчетов с бюджетом на предприятии
Введение с 12 июня 2001 г. Указа Президента РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2007г.), а также Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111внесло изменения в традиционные представления о налогообложении. Функции бухгалтерского учета недостаточно были связаны с задачами по правильному исчислению налоговых платежей, поскольку стали появляться новые виды сборов и налогов. Возникали противоречия, выдвигающие проблемы оптимального взаимодействия системы налогообложения, учета и выработки необходимых правил применительно к сложившимся условиям хозяйственной деятельности. Параллельное существование двух самостоятельных видов учета - бухгалтерского и налогового - выдвинуло различные задачи перед учетной системой предприятий. В частности, к ним относятся:
- проведение определенных корректировок и преобразований учетных данных для налоговых целей;
- дополнение бухгалтерских процедур данными, обеспечивающими в рамках системного учета формирование готовых сведений для налогообложения.
- В экономической литературе определение налогового учета (учета расчетов с бюджетом по налогам) рассматривается с двух точек зрения:
- налоговый учет в широком смысле слова выступает в виде процесса фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых взносу в бюджет. С этих позиций налоговый учет можно рассматривать, как и любой учет, в том числе и статистический, и бухгалтерский, если они связаны с налогообложением;
- налоговый учет в узком смысле слова - это специализированная система, применяемая исключительно в случае, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, причитающихся взносу в бюджет. [22, с164]
Рисунок 1 Виды налогового учета и их особенности
Данные виды налогового учета в Казахстане находят отражение в определенной их комбинации. Так, в республике отдельные налоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета (таможенные пошлины, государственные пошлины и т.п.). При этом существующая методология налогового учета практически в целом основана на учете бухгалтерском. Это нацеливает на согласование совместных решений всех ветвей учетной и налоговой систем.