Таким образом, по учету удержаний за неотработанные дни оплаченного отпуска необходимо сделать следующие проводки:
1) сторнирована сумма излишне начисленных отпускных:
Дебет 20 (23, 26, 29, 44 и др.) - Кредит 70;
2) сторнирован излишне удержанный НДФЛ:
Дебет 70 - Кредит 68-02;
3) начислена заработная плата в следующем месяце за вычетом удержаний излишне выплаченных отпускных (с учетом излишне удержанного НДФЛ):
Дебет 20 - Кредит 70.
Если работник увольняется сразу после отпуска, не проработав при этом ни дня, никакие выплаты ему, как правило, не положены. Сотрудник должен самостоятельно вернуть предприятию излишне полученную сумму отпускных.
Работодатель может предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа, которым определяется порядок удержания средств из заработной платы работника.
Действующим законодательством сумма займа, которая может быть удержана из заработной платы работника, не ограничена.
Сумма займа не облагается НДФЛ, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
НДФЛ с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Но он также может поручить уплату налога работодателю.
Учет выданных займов в бухгалтерском учете ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", на котором открывается субсчет 73-01 "Расчеты по предоставленным займам".
Таким образом, выдача займа отражается по дебету 73-01 и кредиту 50-01.
При начислении процентов за пользование займом делается запись:
Дебет 73-01 - Кредит 91-01-1;
При удержании суммы займа (и процентов по нему) из заработной платы:
Дебет 70 Кредит 73-01.
Работники организации могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае работодатель может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита.
Удержание суммы кредита из заработной платы работника осуществляется на основании поручения-обязательства и только с согласия работника.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством удержаний с работников за товары, проданные в кредит, работодатель выбирает самостоятельно. При этом возможны два варианта учета:
1) Когда задолженность по товарному кредиту возмещается торговой организации за счет средств, полученных в качестве кредита в учреждении банка, учет ведется с использованием счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Краткосрочные кредиты и займы для работников".
В данном варианте счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" не используется, учет ведется непосредственно на счете 73.
2) Без привлечения денежных средств в качестве кредита учет ведется с использованием счета 76. При этом возможны два варианта.
В первом варианте по кредиту сч.76 субсчет 76-05 "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц", в корреспонденции со счетом 73 субсчет 73-03 "Расчеты по товарам, приобретенным в кредит" отражается вся сумма, указанная в поручении-обязательстве, которая будет числиться до момента полного погашения:
Дебет 73-03 - Кредит 76-05 (отражена задолженность за товар, приобретенный в кредит);
Дебет 70 - Кредит 73-03 (удержано согласно поручению-обязательству);
Дебет 76-05 - Кредит 51 (перечислено торговой организации за товар, приобретенный в кредит).
Во втором варианте на счетах бухгалтерского учета отражается ежемесячная сумма удержания, причитающаяся торговой организации.
Данный вариант учета менее трудоемок, поскольку вся сумма задолженности единовременно отражается на счете 76-05, что избавляет работников бухгалтерской службы от дублирования операций.
Таким образом, удержания денежных средств из заработной платы работника за товары, приобретенные в кредит, и перечисление их торговой организации отражаются следующими записями:
Дебет 70 - Кредит 76-05;
Дебет 76-05 - Кредит 51.
К удержаниям с доходов работников, производимым на основании их письменных заявлений, в частности, можно отнести:
удержание профсоюзных взносов;
удержания, направленные на благотворительные цели для оказания помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, образовательным и дошкольным учреждениям;
удержание денежных сумм на учебу самого работника либо его детей;
иные удержания в пользу юридических и физических лиц (например, в оплату взносов по договору о предоставлении услуг мобильной связи).
Как правило, удержания производятся один раз в месяц непосредственно при выдаче работнику заработной платы. Средства получателю должны перечисляться работодателем строго в сроки, оговоренные в заявлении работника.
Например, статья 28 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" [12] устанавливает, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором.
В бухгалтерском учете сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-05 "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц":
Дебет 70 - Кредит 76-05 - удержаны платежи по заявлению работника.
При перечислении денежных средств получателю делается запись:
Дебет 76-05 - Кредит 51 - перечислены платежи по заявлению работника.
В разделе 2 изложен общий порядок учета удержаний из заработной платы работника, а именно: на каких счетах бухгалтерского учета, в какой последовательности и в каком размере отражаются операции по удержаниям.
Таким образом, все удержания из заработной платы работника отражаются по дебетовой стороне счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами, основные записи по которым представлены в таблице 2.4
Таблица 2.5 Основные операции по учету удержаний из заработной платы
| Хозяйственная операция | Дебет счета 70 - Кредит счета |
| Удержание НДФЛ | 68-02 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДФЛ" |
| Удержание сумм по исполнительным листам | 76-06 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по исполнительным листам" |
| Удержание не погашенные сумм задолженности подотчетными лицами | 71 "Расчеты с подотчетными лицами" |
| Удержание сумм в погашение задолженности по выданным займам | 73-01 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по предоставленным займам" |
| Удержание сумм в погашение задолженности по недостачам и порчам | 73-02 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" |
| Удержание с виновников сумм брака и недостач | 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
| Удержание сумм платежей за товары, проданные в кредит | 73-03 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит" |
| Удержание сумм согласно заявлениям работников в пользу третьих лиц | 76-05 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц" |
ООО "Строительно-монтажное управление" организовано в июне 2006 года на базе строительных участков ШСУ и РСЦ для разделения зоны деятельности на поверхностные и горнопроходческие работы.
ООО "Строительно-монтажное управление" является коммерческой организацией и представляет собой хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Учредителем в соответствии с уставом (Приложение А2) является ОАО "Учалинский горно-обогатительный комбинат". Уставный фонд составляет 1 млн.800 тысяч рублей.
Местоположение предприятия: РФ, Республика Башкортостан, г. Учалы, ул. Горнозоводская, д.18.
Имущество филиала составляют основные и оборотные фонды, средства и иные ценности, закрепленные за обществом, стоимость которых отображаются в балансе предприятия.