Учет товаров в ТОО «Фалькон» на складах ведется в карточках учета материалов (ф. № М-17). Материально ответственные лица на основании записей в карточках и первичных документах составляют «Отчеты о наличии и движении товаров», которые вместе с документами сдаются в бухгалтерию. На основании проверенных «Отчетов» бухгалтерия составляет сводную ведомость машинограмму о наличии и движении товаров.
Учет прочих покупных товаров на этом предприятии ведется аналогично порядку принятому в торговых и снабженческо-сбытовых предприятиях.
Стоимость товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца отражается по дебету счетов 222 или 223 и кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем месяце как дебиторская задолженность по счету 671. При поступлении товаров на склады дебетуют счета 222 или 223 (товары приходуются на склады) и кредитуют счет 671.
Аналитический учет по счетам 222 или 223 ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях, и по местам хранения товаров.
Так как ТОО «Фалькон» ведет продажу товара в розницу, то учет товаров в рознице ведется на счете 222 «Товары приобретенные», к которому открываются следующие субсчета:
222, субсчет 1 «Товары на складах предприятии розничной торговли», на котором учитывают товары, находящиеся в запасе на складах предприятий розничной торговли. Учет ведется по покупным ценам по количеству и стоимости, аналогично учету готовой продукции и материалов.
222, субсчет 2 «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю», на котором учитывают товары, находящиеся в подотчете материально ответственных лиц (старших продавцов, заведующих отделами и др.). Учет ведется по продажным ценам (покупная цена, включая НДС и наценку). Учет ведется в стоимостном выражении.
222, субсчет 3 «Наценка в цене товара». На данном субсчете учитываются суммы наценки по товарам, переданным для реализации, в установленных размерах по всем видам товаров (дифференцировано по группам товаров). В результате цена товаров, переданных для реализации, увеличивается на сумму наценки. После реализации товаров суммы наценки, учтенные в цене товара, сторнируются, что уменьшает их стоимость; наценка является доходом предприятия от реализации товаров. Для расчета реализованной наценки составляется расчет по установленной форме.
222, субсчет 4 «Налог на добавленную стоимость в цене товара». Данный субсчет предназначен для отражения на нем суммы НДС, включенного в цену товара, переданного для реализации.
В результате включения в цену товара НДС, покупная стоимость товаров, переданных со склада магазина для реализации, будет увеличена на сумму НДС. После реализации товаров, сумма дохода «очищается» от суммы НДС, учтенной в цене товара, то есть суммы НДС в цене товара сторнируются. НДС начисляется от общего дохода и перечисляется в бюджет за минусом сумм, поставленных на вычет (дебет счета 331) при поступлении и оприходовании товаров.
Таким образом, субсчета 222-3 «Наценка в цене товара» и 222-4 «Налог на добавленную стоимость в цене товара» предназначены только для формирования продажной цены товара и самостоятельного назначения не имеют.
Если бухгалтерия ТОО «Фалькон» не будет определять продажную цену товаров, переданных для реализации со складов в розничную торговлю, то она потеряет контроль за полнотой оприходования выручки от реализации товаров.
Ниже в таблице приводятся операции ТОО «Фалькон» по поступлению товаров от поставщиков, формированию продажных цен на товары и по реализации товаров в розницу.
Таблица 6
Хозяйственные операции
| Содержание хозяйственныхОперации | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | ||||
| 1. Поступление покупных товаров | ||||
| 1. | Акцептован налоговый счет-фактура поставщика ТОО «Аим»» за товары, которые поступили и полностью оприходованы на склад: покупная стоимость товара | 300 000 | 222/1 | 671 |
| Сумма НДС, 15 % | 45 000 | 331 | 671 | |
| Итого | 345 000 | Х | ||
| 2 | Оплачен счет-фактура ТОО «Аим» за поступившие товары | 345 000 | 671 | 441 |
| 3. | НДС по поступившим товарам поставлен в зачет | 45 000 | 633 | 331 |
| 2. Формирование продажной цены и реализация покупных товаров. | ||||
| 4. | На основании накладных, покупные товары, отпущенные со склада магазина в подотчет продавцам, заведующим отделами (условно вся сумма) | 300000 | 222 /2 | 222/1 |
| 5. | Произведена торговая наценка на переданные для реализации товары в размере 30% от их покупной стоимости | 90000 | 222 /2 | 222/3 |
| 6. | На сумму НДС увеличена стоимость (цена) переданных для реализации товаров (15% от 390000 тенге) | 58 500 | 222/ 2 | 222/4 |
| 7. | Списывается согласно отчетов продавцов стоимость реализованных товаров (условно вся сумма) | 300 000 | 801 | 222/2 |
| 8. | Учтены расходы по реализации товаров | 20 000 | 811 | 671,687, 681 и др |
| 9. | Согласно отчетов продавцов, сверенных с данными кассовых аппаратов, в кассу получен: доход от реализации товаров приобретенных (вся сумма) | 390 000 | 451 | 701 |
| Сумма НДС от дохода, полученного от реализации товаров (15% от суммы дохода) | 758 500 | 451 | 633 | |
| 10. | Оплачен НДС в бюджет (разница между суммой, причитающейся к платежу - 58500 тенге, и суммой, отнесенной в зачет - 45000 тенге) | 13 500 | 633 | 441 |
| 11. | После реализации товаров сторнируется (методом «красное сторно»): сумма наценки в цене товара | 90 000 | 222 /2 | 222/3 |
| сумма НДС в цене товара | 58 500 | 222 /2 | 222/4 | |
| 12. | Списывается в конце отчетного периода сумма полученного дохода | 390000 | 701 | 571 |
| 13. | Списывается в конце отчетного периода (условно) сумма расходов: продажная стоимость товаров | 300 000 | 571 | 801 |
| 14 | расходы по реализации товаров | 20 000 | 571 | 811 |
| 15 | Финансовым результатом от реализации товаров является доход - 70000 тенге (390000-300000-20000) | |||
Для учета себестоимости товаров приобретенных для продажи используется счет 801. Счет 801 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями других отраслей экономики, осуществляющими реализацию покупных товаров. К счету 801 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализованных товаров.
На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 801 и кредитуют счет 222 «Товары приобретенные», 223 «Прочие товары». К счету 801 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуемых товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 801, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 «Итоговый доход (убыток)». Счет 801 в конце отчетного периода закрывается.
Аналитический учет по счету 801 организуются по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета в ТОО «Фалькон» используются машинограммы, в которых указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.
Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).
ТОО «Фалькон » на счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» учитывают следующие виды расходов:
Таблица 7.
Статьи расходов по реализации
| 1 | Заработная плата работников отдела сбыта (торговли) предприятия |
| 2 | Отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли) по установленным законодательством нормам. |
| 3 | Расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс сбыта товаров и самих товаров |
| 4 | Расходы по командировкам работников отдела сбыта (торговли) |
| 5 | Амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров |
| 6 | Расходы по содержанию основных средств, используемых при обслуживании процесса реализации |
| 7 | Транспортировка грузов до пункта, обусловленного договором |
| 8 | Погрузочно-разгрузочные работы |
| 9 | Расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг) |
| 10 | Расходы по рекламе (расходы на разработку и издание рекламных изданий, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов-товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы). |
| 11 | Затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия (за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрен отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары включают в состав себестоимости продукции, оприходованной на склад. Если затаривание осуществляют в соответствии с технологией производства до передачи продукции на склад, стоимость тары включают в производственную себестоимость продукции) |
| 12 | Комиссионные сборы или отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям за реализацию продукции по установленным договорам |
| 13 | Биологические потери при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции |
| 14 | Прочие расходы, связанные со сбытом товаров приобретенных. [3. 247.] |
Формирование себестоимости реализованных товаров.