Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться и по мере закрытия карт, но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. При этом порядке записей лимитные карты следует хранить вместе с соответствующими карточками складского учета.
Лимитно-заборные карты на отпуск материалов в цехи сдаются в бухгалтерию не позднее первого числа следующего месяца. До сдачи лимитных карт их итоговые данные выверяются с аналогичными данными цеховых экземпляров лимитных карт, т.к. осуществляется ведение карт в двух экземплярах. Это делают работники складов, отпускавшие материалы, и цехов, получавшие их. Выверка подтверждается их подписями.
На основе данных складского учета материалов заведующий складом (кладовщик) своевременно сообщает отделу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленной нормы запаса, а также и об остатках материалов, находящихся без движения. Это делается путем выписки сигнальных справок. Для этой цели используются данные, полученные с помощью средств механизации (ПВМ и ЭВМ).
Первичные документы со складов передают в бухгалтерию вместе с реестром (см. приложение 16), где указывается наименование и номер сдаваемых документов.
В конце месяца заполняется накопительная ведомость учета материалов на складе по приходу (см. приложение 17), затем ведомость проверяется в бухгалтерии и сравнивается с данными первичных документов полученных от кладовщика.
Учет производственных запасов в бухгалтерии
При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов их следует классифицировать и оценить исходя из: наличия у организации права собственности на запасы; видов запасов; порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов; наличия оплаты за неполученные материальные ценности; наличие расчетных документов на полученные запасы; форма поступления запасов.
Оценка запасов на УП "Белкоммунмаш" при их поставке на учет зависит от:
формы их поступления (покупка, получение от поставщиков, изготовление в собственном производстве, вклад в уставный капитал организации, безвозмездное получение или по договору дарения, получение в обмен на другое имущество, оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонте);
поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и другое);
порядок учета заготовительно-складских и транспортных расходов;
наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.
Производственные запасы на УП "Белкоммунмаш" поступают из следующих источников:
от организаций поставщиков
из своих вспомогательных и подсобных производств
путем приобретения материалов за наличный расчет подотчетными лицами
из основного производства в качестве возвратных отходов
в результате списания объектов ОС
Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей на УП "Белкоммунмаш" (в т. ч. находящихся в пути и переработке) учитываются на активном счете 10 "Материалы" (по дебету - поступление, по кредиту - выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо). На счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Согласно предусмотренного типового плана счетов к счету 10 "Материалы" на УП “Белкоммунмаш" открыты субсчета (см. приложение 18):
10/1 - “Сырье и материалы"
10/2 - “Покупные комплектующие"
10/3 - “Топливо”
10/4 - “Тара, тарные материалы”
10/5 - “Запасные части”
10/6 - “Прочие материалы (металлолом) ”
10/7 - “Переработка на стороне”
10/8 - “Строительные материалы”
10/9 - “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”
10/10 - “Спецоснастка и спецодежда на складе”
10/11 - “ Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации "
10/12 - “ Износ спецоснастки и спецодежды "
10/13 - “МБП в эксплуатации”
10/14 - “Износ МБП”
На предприятиях могут применяться два варианта учета материалов:
1вариант - с использованием только счета.10 "Материалы". В данном случае все расходы, связанные с приобретением материалов, а также стоимость материала, подлежащая уплате поставщику относится в дебет счета 10, где и определяется фактическая себестоимость материалов.
2 вариант - учет ведется с использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"
В втором случае методика учета следующая:
все расходы, связанные с приобретением материалов, а также стоимость, подлежащая уплате поставщику, собираются по дебету счета 15;
материалы приходуются по дебету счета 10 с кредитом счета 15 по учетным ценам;
сумма отклонений в стоимости материальных ценностей списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16;
в течение месяца производится отпуск материалов в производство по учетным ценам;
в конце месяца определяется сумма отклонений в стоимости материалов, относящаяся к стоимости материалов, отпущенных в производство по средневзвешенному проценту суммы этих отклонений в стоимости материалов (см. формулу (2.1) и (2.2)).
Сн16 + Од16
Средневз.% = - ----------------- - * 100, (2.1)
Сн10 + Од10
гдеСн16 - сальдо на начало по счету 16
Од16- обороты по дебету счета 16
Сн10 - сальдо на начало по счету 10
Од10 - обороты по дебету счета 10
Му х средневз.%
Сумма отклонений = - --------------------- - , (2.2)
100
где Му- стоимость материалов по учетным ценам, отпущенных в производство (Д20 К10)
Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.
Согласно методическому аспекту учетной политики УП "Белкоммунмаш" пункта 3.4 - "Учет производственных запасов ведется по местам их складирования, хранения и использования по их фактической себестоимости без применения счетов 15,16 согласно представляемым первичным документам на ПЭВМ. Переоценка производственных запасов производиться в порядке и сроки предусмотренные соответствующим решением правительства" (см. приложение 19) - при учете материальных ценностей используется первый вариант с использованием только счета 10.
При покупке материалов (получении их от поставщика за плату) на УП "Белкоммунмаш" их оценка производится по фактической себестоимости приобретения за исключением налога на добавленную стоимость с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Фактическая себестоимость приобретения запасов включает с себя затраты УП "Белкоммунмаш" на оплату: продавцу договорной стоимости материалов, оказанных сторонними организациями информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов, таможенных пошлин и иных платежей, вознаграждений, уплачиваемых посредническими организациями за услуги по приобретению запасов, а также затрат на заготовку и доставку ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 10 К 60 - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно - заготовительными расходами, включенными в счет поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.
Д 18 К 60 - на сумму налога на добавленную стоимость по поступившим материалам (см. приложение 5).
Д 10 К 71 -на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.
Например, от поставщика поступили запасные части на сумму 2 350 000 рублей (в том числе НДС на сумму 358 475 рублей). В этом случае будут сделаны записи:
Д 10 К 60 - на сумму 1 991 525 рублей;
Д 18 К 60 - на сумму 358 475 рублей;
При изготовлении материалов силами организации УП "Белкоммунмаш" их фактическая себестоимость определяется фактическими затратами на их производство. В этом случае фактическая себестоимость запасов будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 10 К 20 - поступление материалов, полученных из собственного производства на фактическую себестоимость.
Д 10/6 К 20 - оприходование отходов от основного производства.
Например, из цеха №3 на склад поступили изделия собственного производства, производственная себестоимость которых составила 15 254 000 рублей, отходы производства составили 520 000 рублей. В этом случае будут сделаны записи: