Инструкция определяет порядок изготовления (с обеспечением защиты от подделки), реализации, приобретения, учета, хранения, использования, возврата, замены и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности.
Перечень типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденный постановлением Государственного комитета по архивам и делопроизводству РБ от 06.08.2001 №38.
Приведены сроки хранения документов в учреждениях, организациях, на предприятиях, как являющихся, так и не являющихся источниками комплектования государственных архивов [19, c.356].
Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.
Необходимо также учитывать, что для отдельных отраслей разработаны и утверждены в установленном порядке специализированные формы товарно-транспортных накладных. То есть на основании накладных утвержденного образца полученные товарно-материальные ценности принимаются к учету материально ответственным лицом организации.
Постановление Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 "Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению" (в ред. от 26.12.2001 №130, от 30.08.2002 №122, от 31.07.2002 №106, от 24.01.2003 №8, от 28.06.2007 №107).
Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы.
Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.
Товарная накладная формы ТН-2 является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным).
Накладные типовых форм ТТН-1 и ТН-2 подлежат применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики. Они служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.
В случае если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения товарно-транспортной (товарной) накладной с дополнительными реквизитами, не содержащимися в типовой форме, то министерства, ведомства, концерны могут на основе типовой формы разработать специализированную форму и после согласования с Минфином РБ утвердить ее [5, c.254].
Прибывшие материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения - весовых, объемных, линейных и др. Если сырье и материалы поступают в одной единице измерения, например, в метрах квадратных (рубероид), а отпускаются в другой (в рулонах), то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения.
При наличии расхождений по поступившему товару он принимается на ответственное хранение. Аналогично следует поступать и в случае, если по каким-либо причинам на полученный товар отсутствуют сопроводительные документы.
Эти товары (сырье и материалы) должны храниться на складах обособленно и до выяснения результатов приемки не расходоваться [19, c.145-147].
Постановлением Минфина РБ от 31.03.2000 № 31 (в ред. от 10.07.2000 №74, от 02.01.2003 №1, от 28.04.2003 №68)"Об утверждении бланков путевых листов и инструкций по их заполнению" утверждены образцы типовых форм путевых листов для автобусов, грузовых автомобилей, легковых автомобилей (в т. ч. такси, служебных, специальных).
Приказ Минфина РБ от 29.10.1999 № 311 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации" (в ред. от 24.04.2000 №44, от 14.05.2001 №53, от 01.04.2004 №62, от 28.05.2004 №86, от 09.07.2004 №108).
Утверждены бланки квитанции формы КВ-1, приходного кассового ордера формы КО-1, талона формы 20-фс, товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и порядок их заполнения.
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 302.11 2007 №180 утверждена Инструкция по инвентаризации активов и обязательств. Она устанавливает единый порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций, оформления ее результатов и отражения в бухгалтерском учете, содержит рекомендуемые к применению формы первичной учетной документации по инвентаризации (актов, описей, сличительных ведомостей) [11, c.138-139].
Международные стандарты финансовой отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards - IAS) разрабатываются независимой международной организацией - Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board - IASB), который расположен в Лондоне.
МСФО представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей "без границ", прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе, не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне. [10, c.126]
Цель международного стандарта МСФО 2 "Запасы" состоит в определении порядка учета и оценки запасов. Запасы относятся к краткосрочным активам предприятия; экономическую выгоду от их использования компания ожидает получить в течение финансового года. Порядок учета запасов должен происходить в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды до признания соответствующих доходов - согласно концепции соответствия расходов и доходов.
В качестве запасов данный стандарт рассматривает следующие активы:
готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе нормальной деятельности;
незавершенное производство - запасы, находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полного производственного цикла;
сырьё и материалы, запасы, предназначенных для производственного процесса.
Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, доходы от предоставления которых еще не признаны (например, незавершенная деятельность аудиторов, юристов, архитекторов). [31, c. 200]
Между правилами учета материально-производственных запасов по МСФО и по белорусским стандартам бухгалтерского учета имеются различия.
Для учета выбытия материально-производственных запасов допускается применять следующие виды оценки запасов:
─метод сплошной идентификации. В его рамках отслеживается фактическое движение всех товаров, в результате чего себестоимость отдельно взятого товара относится непосредственно на себестоимость проданных товаров. Стоимость товаров, полученных на основе отдельных контрактов, регистрируется отдельно. Данный метод в большинстве случаев неэкономичен и применяется, когда компания занимается реализацией ограниченного ассортимента дорогостоящих товаров (например, автомобили), при этом каждый товар можно идентифицировать с момента покупки до момента продажи;
─ФИФО - списание по себестоимости первых по времени приобретения запасов. В период роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли из всех методов;
─средневзвешенная оценка. Используется метод средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости. При использовании этих методов исходят из однородного характера товаров для продажи. Средневзвешенная стоимость рассчитывается как общая стоимость товаров для продажи, деленная на количество товаров для продажи. Учет ведется по одному из двух методов: система непрерывного учета запасов и система периодического учета запасов. В системе периодического учета запасов выручка от продажи товаров отражается на дату продажи. Но на дату продажи в бухгалтерском учете не отражается себестоимость проданных товаров.
Метод ЛИФО, разрешенный к применению в белорусском бухгалтерском учете, в учете по МСФО не применяется. [33, c.98-99]
МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда, запасов продукции сельского и лесного хозяйства и полезных ископаемых.
Вопросы оценки запасов для производственных компаний и компаний сферы услуг являются достаточно сложными. Если в торговой компании используется только один счет запасов "товары для продажи", то балансы производственных компаний могут содержать информацию о трех видах запасов: "сырье и материалы", "незавершенное производство" и "готовая продукция". Состав затрат, входящих в расчет себестоимости продукции производственного предприятия, определяется, прежде всего, технологическими, организационными, экономическими условиями конкретного производства. [39, c.46]