использование нематериальных активов
Если предприятие передает права использования объекта нематериальных активов другой организации по исключительной лицензии, то оно сохраняет исключительные права на переданный объект. В таком случае объект НМА не списывается и должен учитываться в бухгалтерском учете у организации-правообладателя обособленно.
Учет амортизации нематериальных активов
Срок полезного использования нематериального актива определяется на основании:
· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, согласно законодательству РФ;
· ожидаемого срока использования нематериального актива, в течение которого предприятие может получать экономическую выгоду (доход);
· количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.
По тем нематериальным активам, срок полезного использования которых определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).
Первоначальная стоимость нематериальных активов за вычетом суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимостью НМА.
Способы, которые применяются при начислении амортизации нематериальных активов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объемам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Учет реализации и выбытия нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов может происходить в связи:
- с продажей;
- с вкладом в уставный капитал;
- с безвозмездной передачей или по договору дарения;
- со списанием в связи с полным погашением стоимости этого объекта либо выбытием этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- с ликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
Для учета доходов и расходов от выбытия и реализации нематериальных активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Деловая репутация
Предметом договора купли-продажи могут выступать не только отдельные товары, но и предприятие в целом как единый имущественный комплекс.
Стоимость любого предприятия отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов. Разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств может рассматриваться как деловая репутация предприятия.
Деловая репутация предприятия может быть как положительной, так и отрицательной величиной.
Положительная деловая репутация – надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильной клиентской базы, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.
Инвентаризация нематериальных активов и раскрытие
информации о них в бухгалтерском учете
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
· наличие документов, подтверждающих права организации на использование объекта НМА;
· правильность и своевременность отражения НМА в балансе.
Излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации, приходуются.
Недостача же нематериальных активов отражается :
- на сумму накопленных амортизационных отчислений;
- на величину остаточной стоимости.
В составе информации об учетной политике предприятия в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
- о принятых предприятием сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
Учет производственных запасов
Понятие, оценка и классификация материальных ценностей
В понятие материально-производственных запасов включается часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи и используемая для управленческих нужд организации:
· готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;
· товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и однородных групп.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
· таможенные пошлины и иные платежи;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места использования включая расходы по страхованию.
Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном и ином хозяйственном процессе.
Основными задачами учета производственных запасов являются:
· выявление фактических затрат, связанных с приобретением (заготовкой) материальных ценностей;
· контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов установленным организацией нормативам, контроль за соблюдением норм потребления;
· правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ресурсов по объектам калькулирования.
Производственные запасы подразделяются на следующие группы:
- сырье и основные материалы;
- вспомогательные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- отходы (возвратные);
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- запасные части;
Учет наличия и движения материалов
Для учета материалов в бухгалтерском учете используется счет 10 «Материалы» - активный балансовый счет, к которому могут быть открыты субсчета:
· 10-1 «Сырье и материалы»;
· 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
· 10-3 «Топливо»;
· 10-4 «Тара и тарные материалы»;
· 10-5 «Запасные части»;
· 10-6 «Прочие материалы»;
· 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
· 10-8 «Строительные материалы»;
· 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.
Аналитические счета открываются к каждому из существующих субсчетов к счету 10 «Материалы».
Первичные документы по учету материалов:
- Доверенность (формы № М-2 и № М-2а);
- Приходный ордер (форма № М-4);
- Акт о приемке материалов (форма № М-7);
- Лимитно-заборная карта (форма № М-8);
- Требование-накладная (форма № М-11);
- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15);
- Карточка учета материалов (форма № М-17);
- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).
Учет заготовления и приобретения материалов
Для учета материалов предусмотрены три основных синтетических счета: 10 «Материалы» (имеет 9 субсчетов), 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При этом предприятия могут вести учет как с применением, так и без применения счетов 15 и 16.
Методы оценки материально-производственных запасов,
списываемых в производство
Расчет фактической себестоимости списываемых в производство материалов может производиться следующими методами:
· исходя из средней себестоимости каждого вида материалов
Предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в учетном периоде. Этот метод требует периодического выявления себестоимости единицы материала за учетный период, равный, как правило, календарному месяцу.
· по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок)
Независимо от того, из какой партии материалы отпущены в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой по времени партии, затем второй и т.д.
Учет отходов
К отходам, образовавшимся при обработке материалов в процессе производства, относят остатки исходных материалов, потерявшие полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов (полномерность, форма и др.).