1.2 Формирование стоимости объектов основных средств в зависимости от источников поступления
Основные средства поступают на предприятие в порядке капитальных вложений, за исключением случаев передачи эксплуатируемых объектов основных средств в счет уставного капитала акционерного предприятия или товарищества с ограниченной ответственностью и безвозмездно от физических и юридических лиц.
Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств предприятием в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств. [22, С. 26]
Порядок и организация бухгалтерского учета капитальных вложений определен Основными положениями по учету капитальных вложений и Планом счетов бухгалтерского учета. Этими документами предусмотрено использование двух специальных счетов: 07 “Оборудование к установке” и 08 “Капитальные вложения”.
Счет 07 “Оборудование к установке” использует предприятие - застройщик. Этот счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа; оборот по кредиту - списание фактической себестоимости при передаче его в монтаж.
Счет 08 “Капитальные вложения” предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства (затрат по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов). Счет активный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретению объектов до сдачи их в эксплуатацию.
Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал. На этапе образования предприятие может получать основные средства от учредителя в качестве вклада в уставной капитал. Первоначальной стоимостью основных средств внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость , износ и цену соглашения, по которым их вносят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. [11, С. 8]
На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями” субсчет 1 “Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал”. В случае, если стоимость по договору выше стоимости вносимых объектов основных средств, то на сумму разницы делается запись: дебет счета 01 и кредит счета 87 “Добавочный капитал”.
Приобретение основных средств, не требующих монтажа. Основные средства , не требующие монтажа, приобретаемые предприятием за плату по дебету счета 08, кредиту счета 60 без НДС), в том числе и бывшие в эксплуатации и дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” субсчет “Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений”, кредиту счета 60.Оприходование объектов оформляется записью дебет счета 01, кредит счета 08 по стоимости приобретения без учета НДС уплаченного поставщикам. При приобретении основных средств , предназначенных для производства продукции или выполнения работ, не облагаемых НДС, сумма уплаченного поставщикам НДС включается а первоначальную стоимость этих объектов. [13, С. 408]
Особенности отражения в учете приобретенного оборудования, требующего монтажа. Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 “Оборудование к установке” (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69...), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60...). После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08).
Безвозмездное поступление основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств , полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату их оприходования. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации- изготовителя; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Рыночная стоимость объектов отражается проводкой дебет счета 01 кредит счета 80.
Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов (дебет счета 08, кредит счетов 23, 51, 60...). На сумму произведенных затрат по доставке указанных объектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию, (дебет счета 01, кредит счета 08.
Поступление основных средств в результате строительства. Основные средства могут строиться хозяйственным способом (собственными силами) и подрядным способом (сторонней организацией). Все затраты, связанные с возведением основных средств хозяйственным способом, относятся в дебет счета 08 “Капитальные вложения” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Первоначальная стоимость вводимых основных средств отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08 - на сумму фактических затрат на возведение данного объект. Если строительство ведется подрядным способом , то стоимость вводимых основных средств определяется стоимостью заключенного договора на подрядные работы, не включая НДС: на договорную стоимость - дебет счета 08, кредит счета 60 и на сумму НДС -дебет счета 08, кредит счета 68. Согласно Инструкции Госналогслужбы от 11.10.1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” с последующими изменениями и дополнениями, по основным средствам “вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника их финансирования возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам, относятся на увеличение их балансовой стоимости”. [17, С. 296]
С соответствии с Законом № 36-ФЗ “О налоге на добавленную стоимость” от 02.01.2000 г. НДС, включаемый в стоимость основных средств, введенных в результате строительства, списывается в зачет задолженности перед бюджетом (дебет счета 68, кредит счета 19).
Учет основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства” в учете арендатора. Основанием служат договор текущей аренды, акт (накладная ) приемки-передачи основных средств, составленный по форме №ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25..., кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) без НДС, а суммы НДС отражает по дебету счета 19 и кредиту счета 76 и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет счета 76, кредит счета 51 ”Расчетный счет”).
Расходы по ремонту берет на себя арендатор или арендодатель в зависимости от условий договора. Если по условиям договора ремонт выполняет арендатор, то затраты на него включаются в издержки производства обычным порядком в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. [25, С. 174]
Оприходование неучтенных основных средств, выявленных в результате инвентаризации. Ранее неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Учет затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется на счете 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы».
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств
Для того, чтобы вести бухгалтерский учет, необходимо нормативно – правовое регулирование, т.е. нормативные документы, регламентирующие проведение учета.
Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств в 2006 г., были:
1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;
2.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01).
Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления договора аренды.
В Положении даются понятия основных средств, единицы измерения, срока полезного использования, оценки основных средств, амортизации и способов ее начисления, восстановления, аренды и выбытия основных средств. [14, С. 512]