Учет основных средств и нематериальных активов (стр. 5 из 5)

Специальный порядок учета расходов по НМА установлен и при их реализации. Так, в случае реализации приобретенных нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени (пункт 3 статьи 346.16 НК РФ).

Причем данная норма не содержит исключений и в отношении налогоплательщиков, сменивших в течении данного срока объект налогообложения на «доходы». Положения ст. 346.16 НК РФ не уточняют, что понимается под моментом учета расходов с целью определения трехлетнего срока - дата начала или окончания списания затрат. Но, исходя из детального изучения данной нормы можно сделать вывод, что все таки с даты начала списания затрат, поскольку исходя из логики именно к этой дате привязан и пересчет налоговой базы. Кроме того, исходя из пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

Отметим, что при определении срока следует также руководствоваться пунктом 3 статьи 6.1. НК РФ. В данной норме сказано, что срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. Порядок корректировки налоговой базы в связи с «досрочной» реализацией НМА разъяснен а письме ФНС РФ от 14.12.2006 г. № 02-6-10/233. Согласно положениям статей 54 и 81 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Корректировки налоговой базы вносятся в раздел I Книги учета доходов и расходов за текущий налоговый период путем уменьшения сумм расходов в данном налоговом периоде. Кроме того, в отношении расходов на приобретение данного основного средства вносятся также соответствующие изменения в раздел II Книги учета доходов и расходов за отчетные периоды текущего налогового периода. При этом к Книге учета доходов и расходов за текущий налоговый период прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая сумму уменьшения расходов в разделе I и внесение изменений в раздел II Книги учета доходов и расходов».

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.12.2009).

2. Захарьин, В.Р. Налоги 2009: практ. пособие / В.Р.Захарьин. - М.: Омега-Л, 2009. – 336 с.

3. Касьянов, А.В. Все о малом предпринимательстве. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство / А.В.Касьянов. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. - 544 с

4. Кваша, Ю.Ф. Налоговое право: конспект лекций / Ю.Ф.Кваша, А.П.Зрелов, М.Ф.Харламов. - М.: Высшее образование, 2009. – 174 с.

5. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой и второй / Под ред. Ю.Ф.Кваши. — М.: Юрайт-Издат, 2009. – 1336 с.

6. Петров А.В. Налоги-2009: Все о поправках в Налоговый кодекс РФ / А.В.Петров. - М.: Бератор-Паблишинг, 2009. – 464 с.

7. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. М.: Институт экономики переходного периода, 2000. – C.8.

8. Семенихин В.В. Все налоги России / В.В.Семенихин. - М.: Эксмо, 2009. – 1040 с.