На исследуемом предприятии учет основных средств, впрочем как и ведение всего бухгалтерского учета, организован с помощью программы «1С:Бухгалтерия». За весь предыдущий период использовалась данная программа версии 6.0. Следует отметить, что в то время эта программа использовалась только в качестве электронной бухгалтерской базы данных, т. е. в программу заносились проводки, рассчитанные вручную, и лишь формировались необходимые отчеты.
С начала 2000 года для учета товаров и взаиморасчетов с клиентами стали использовать другой продукт фирмы «1С» - «1С:Торговлю» версии 7.0. Она позволяет экспортировать результаты в виде проводок в «1С:Бухгалтерию», но это все же требует выполнения специальных операций по переносу проводок. Такой вариант имеет следующие недостатки: необходимо постоянно помнить о том, что надо своевременно выполнить экспорт проводок; происходит дублирование одних и тех же бухгалтерских операций в двух программах; при последующем изменении каких-либо операций, это не отражается в другой программе, и это необходимо делать вручную.
Все это обусловило необходимость перехода на новую версию программы и с апреля 2001 г. был осуществлен переход на программу «1С:Предприятие» версии 7.7, которая представлена бухгалтерским модулем и модулем «оперативного управления», т.е. учета товаров.
Прежде, чем рассказать о том как конкретно организован учет основных средств с помощью этой программы, хотелось бы отметить, что «1С:Бухгалтерия 7.7» - это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Ее возможности позволяют не только эффективно автоматизировать учет практически любого участка работы бухгалтерии организации, но вести учет параллельно в нескольких учетных системах, а также в разрезе подразделений выделенных на отдельный баланс.
Список основных средств организации хранится в справочнике «Основные средства». Этот справочник используется при ведении аналитического учета по счетам : 01"Основные средства", 02"Амортизация основных средств", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 47 "Реализация основных средств". Основные средства разделены по группам в соответствии с классификацией Министерства статистики и анализа Республики Беларусь. На предприятии есть следующие группы основных средств: «Машины и оборудование» и «Транспортные средства». В этих группах выделены соответствующие подгруппы в которые уже непосредственно занесены сами основные средства. В параметрах подгрупп занесены шифр подгруппы и годовая норма амортизации для всех основных средств, входящих в данную подгруппу. В параметрах непосредственно самих объектов основных средств занесена дата ввода в эксплуатацию и их первоначальная стоимость.
Ввод остатков осуществляется документом «Ввод остатков основных средств», который для каждого из объектов формирует две проводки, за дату, предшествующую дате начала работы с программой:
Д-т 01 "Основные средства"– К-т 00 : на сумму стоимости основных средств;
Д-т 00 – К-т 02 "Амортизация основных средств": на сумму текущего износа основных средств.
Счет 00 – вспомогательный, балансовый, используется в «1С» для ввода начальных остатков , названия не имеет.
При поступлении новых объектов основных средств формируется документ «Поступление основных средств», при заполнении которого указывается клиент, от которого получен данный объект (или объекты), затем эти объекты заносятся в справочник «Основные средства» и отражаются в табличной форме документа, и производится печать Инвентарной карточки. При проведении данного документа формируются следующие проводки для каждого из объектов:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"– К-т 60 "Вложения во внеоборотные активы" : поступление - на сумму стоимости объекта;
Д-т 01 "Основные средства"– К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" : передача в эксплуатацию - на сумму стоимости объекта.
При выбытии объектов основных средств заполняется документ «Выбытие основных средств», в табличной части которого указываются выбывающие объекты, их стоимость и сумма их текущего износа. Во время обработки документа формируются следующие проводки по каждому из выбранных объектов:
Д-т 47 "Реализация основных средств" – К-т 01 "Основные средства": на сумму стоимости объекта основных средств;
Д-т 02 "Амортизация основных средств" – К-т 47 "Реализация основных средств" : на сумму его текущего износа.
Для ежемесячного начисления амортизации предназначен документ «Амортизация основных средств». Этот документ имеет экранную форму диалога. Для обработки документа необходимо указать дату проведения операции. Обычно это последний день месяца. Документ автоматически формирует операцию с проводками по начислению износа:
Д-т 44 "Издержки обращения" – К-т 02 "Амортизация основных средств" на сумму амортизации.
При этом для большинства объектов сумма износа рассчитывается исходя из стоимости по проценту износа, который указан в справочнике. И только для объектов из транспортных групп для формирования проводок в ходе обработки документа запрашивается пробег автомобиля за текущий месяц. Документ также составляет печатную форму отчета со сведениями по каждому инвентарному объекту.
Увеличение стоимости объектов основных средств производится документами «Увеличение стоимости основных средств», которые при выборе конкретного объекта формируют проводки:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"– К-т 60 "Вложения во внеоборотные активы" и Д-т 01"Основные средства" – К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму увеличивающую стоимость объекта.
Переоценка основных средств производится специальными документами «Переоценка стоимости основных средств». При формировании этого документа заполняется таблица, в которой указываются объекты основных средств, подлежащие переоценке, выводится их первоначальная стоимость, текущий износ, указывается коэффициент переоценки, выводятся рассчитанные с помощью этого коэффициента стоимость и износ после переоценки и формируются следующие проводки:
Д-т 01 "Основные средства" – К-т 88, субсчет "Фонд переоценки статей баланса" : на сумму увеличения (уменьшения) стоимости основных средств;
Д-т 88 субсчет "Фонд переоценки статей баланса" – К-т 02 "Амортизация основных средств": на сумму увеличения (уменьшения) амортизации основных средств;
Если стоимость уменьшается, то сумма проводки будет со знаком "-".
Большое влияние на товарооборот оказывают состояние, развитие и использование материально-технической базы. Под материально-технической базой прежде всего имеются в виду основные средства. В промышленности по принадлежности они подразделяются на собственные и арендованные. В процессе анализа основные средства должны изучаться комплексно, независимо от их принадлежности. Основные средства включают производственные и непроизводственные. Производственные основные средства классифицируются по отраслям народного хозяйства: торговли и общественного питания; промышленности; строительства; сельского хозяйства и заготовительных организаций. Непроизводственные основные средства включают здания, сооружения и инвентарь, находящиеся в ведении жилищно-коммунальных хозяйств и предприятий бытового обслуживания, органов просвещения, культуры, здравоохранения, физкультуры и социального обеспечения.
В первую очередь изучают основные средства основного вида деятельности, обеспечивающие нормальное функционирование промышленных предприятий. По выполняемым функциям основные средства подразделяются на активные и пассивные. К активным относятся машины, оборудование, приборы и тому подобные основные средства, непосредственно участвующие в производственном процессе. Пассивные основные средства включают здания, сооружения, передаточные устройства и транспортные средства, обеспечивающие нормальное функционирование активных основных средств. По назначению основные средства промышленных предприятий составляют: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование (с выделением автоматических машин и вычислительной техники); транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств.
Анализ материально-технической базы промышленности обычно начинается с изучения состава и структуры основных средств. В промышленности, как и в других отраслях народного хозяйства, происходит интенсивное перевооружение предприятий современными машинами и оборудованием. Их доля в общем объеме основных средств непрерывно растет.
Полнота и достоверность результатов анализа основных средств основного вида деятельности зависят от степени совершенства бухгалтерского учёта, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учётных документов, точности отнесения объектов к учётным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учёта.
Для анализа состава, структуры и динамики основных средств на предприятии ООО «Тримегист» составляется таблица 3.1. , используя используются данные формы 1 Бухгалтерский баланс (приложение А); Приложение к бухгалтерскому балансу форма 5 (приложение Б).
Таблица 3.1. Анализ состава, структуры и динамики основных средств по остаточной стоимости
| Показатель | На начало года | На конец года | Изменение за год | Темп роста (гр 3/гр 1)х100, % | |||
| Сумма, млн.р. | Удельн. вес, % | Сумма, млн.р. | Удельн. вес, % | Сумма (гр3-гр 1), млн.р. | Удельн. вес (гр4-гр2), % | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1. Всего основных фондов = Внеоборотыне активы | 38 | 100 | 44 | 100 | 6 | - | 115,8 |
1.1. Нематериальные активы | - | - | - | - | - | - | - |
| 1.2. Основные средства | 36 | 94,74 | 42 | 95,45 | 6 | 0,71 | 116,7 |
| В том числе: Здания и сооружения | - | - | - | - | - | - | - |
| Передаточные устройства, | - | - | - | - | - | - | - |
| Машины и оборудование | 33 | 86,84 | 41 | 93,18 | 8 | 6,34 | 124,2 |
| Транспортные средства | - | - | - | - | - | - | - |
| Вычислительная техника и оргтехника | 1 | 2,63 | 0 | 0 | -1 | -2,63 | 0 |
| Другие виды основных средств | 2 | 5,26 | 1 | 2,27 | -1 | -2,99 | 43,2 |
| 1.3. Доходные вложения в материальные ценности | - | - | - | - | - | - | - |
| 1.4. Вложения во внеоборотные активы | 2 | 5,26 | 2 | 4,55 | 0 | 0,71 | 100 |
| 1.5 Прочие внеобортотные активы | - | - | - | - | - | - | - |
На анализируемом предприятии произошло увеличение всех основных фондов на конец года на сумму 6 млн. рублей (44-38), динамика их роста составила 115,8% (44/38х100). Данное увеличение произошло в основном, за счет увеличения основных средств на предприятии на конец года на сумму 6 млн. рублей (42-36), динамика их роста составила 116,7% (42/36х100). Основные средства по балансу предприятия в оценке по остаточной стоимости увеличились на 0,71%.