Таблица 9 – Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации: | |||
| в подразделениях основного производства | 20 | 02 | 280 000 | |
| в подразделениях вспомогательных производств | 23 | 02 | 70 000 | |
| общепроизводственного назначения | 25 | 02 | 34 500 | |
| общехозяйственного назначения | 26 | 02 | 13 900 | |
| 2 | Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду | 91 | 02 | 56 400 |
| 3 | Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам | 02 | 01 | 454 800 |
На рассматриваемом предприятии ОАО «Акрон» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включая все фактические расходы на их приобретение.
Срок полезного использования определяется Обществом самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.
Амортизация не начисляется по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, дорожного хозяйства, а также другим объектам согласно пункту 17 ПБУ 6/01.
Амортизационные отчисления в целях бухгалтерского учета по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, начисляются ежемесячно исходя из установленных «Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 и списываются на производственные затраты в течение нормативного срока эксплуатации объектов основных средств.
Исходя из принятых сроков полезного использования объектов основных средств, суммы амортизации в бухгалтерском учете определились следующим образом (табл. 10).
| № п/п | Наименование объекта основных средств | Первоначальная стоимость, руб. | Срок полезного использования, лет | Норма амортизации в год, % | Сумма амортизации в месяц, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Здание склада | 454159 | 15 | 6,67 | 2524 |
| 2 | Здание офиса | 277541 | 15 | 6,67 | 1543 |
| 3 | Забор | 12500 | 10 | 10 | 104 |
| 4 | Автоматизированная линия | 591338,17 | 10 | 10 | 4928 |
Таблица 10 – Расчет сумм амортизации по объектам основных средств в целях бухгалтерского учета
По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию с 1 января 2002 года, амортизация начисляется в бухгалтерском и налоговом учете по одним и тем же нормам в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
ОАО «Акрон применяет линейный метод начисления амортизации по всем видам основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Активы, по которым выполняются условия принятия к учету в качестве основных средств, но стоимостью не выше 10 000 руб., а также книги, брошюры и т.п. издания принимаются к учету в качестве материально – производственных запасов и списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию с одновременным включением на забалансовый счет. С забалансового счета списание основных средств производится по истечении срока службы на основании Акта на списание основных средств.
Доходы и потери от выбытия основных средств отражены в отчете о прибылях и убытках в составе прочих доходов и расходов.
В отчетности основные средства показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за время эксплуатации.
3.5 Учет ремонтов основных средств
Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и капитальный ремонт.
Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии.
При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года.
Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата. Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации. Ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.
Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с проведением ремонта основных средств, представлены в табл. 11. В ОАО «Акрон» затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объектов основных средств увеличивают первоначальную стоимость объектов. Расходы по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде, в котором был произведен ремонт по фактическим затратам.
Одновременно с капитальным ремонтом основных средств может осуществляться их модернизация. В этом случае затраты по модернизации объекта учитываются в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
Операции по проведению ремонтных работ в июне 2006 года в бухгалтерском учете отражены следующими проводками:
Таблица 11 – Отражение в учете ОАО «Акрон» расходов на ремонт основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Стоимость ремонтных работ, выполненных подрядной организацией, согласно счета-фактуры | 44 | 60 | 51775 |
| 2 | НДС по ремонтным работам | 19 | 60 | 10355 |
| 3 | Стоимость материалов, использованных при проведении ремонта | 44 | 10 | 11307 |
| 4 | Оплачены услуги подрядной организации | 60 | 51 | 62130 |
| 5 | Отнесен на возмещение из бюджета НДС по ремонтным работам | 68 | 19 | 10355 |
3.6 Учет выбытия основных средств
В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Пунктом 93 Методических рекомендаций установлено, что объекты основных средств могут выбывать из организации в результате:
- продаже объектов юридическому или физическому лицу;
- передаче объектов основных средств по договорам мены, дарения имущества, в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации;
- недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при инвентаризации;
- выбытии вследствие морального и физического износа, сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.;
- ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств;
- хищениях, порче, недостаче;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, модернизации;
- изъятии имущества по решению суда: аресте, выемке, конфискации, национализации, реквизиции и т.п. (в соответствии с ГК РФ);
- передаче новых основных средств в собственность другой организации, созданной на территории РФ, в оплату акций, процентных облигаций, финансовых векселей и других подобных им фондовых ценностей;
- передаче основных средств в связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием, передачей имущества вновь формирующейся организации;
- других хозяйственных фактах выбытия собственных основных средств без сохранения права собственности на указанное имущество.
Бухгалтерский учет продажи объектов основных средств, их выбытия по причине физического и морального износа, безвозмездной передачи осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчетов «Прочие доходы» и «Прочие расходы» (на этих субсчетах формируется стоимость операционных расходов и операционных доходов, являющихся следствием хозяйственных фактов, связанных с выбытием объектов основных средств).
Рассмотрим пример в ОАО «Акрон». Списывается основное средство – электропогрузчик (табл. 12)
Таблица 12 - Корреспонденция счетов для учета выбытия основных средств
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Списывается сумма начисленной амортизация выбывших объектов основных средств | 02«Амортизация основных средств» | 01субсч. «Выбытие основных средств» |
| 2 | Остаточная стоимость выбытия основных средств относится на прочие расходы | 91«Прочие доходы и расходы» | 01субсч. «Выбытие основных средств» |
| 3 | Поступили запасные части от ликвидации основных средств | 10 | 91 |
| 4 | Начислена выручка за проданное основное средство | 62 | 91 |
| 5 | Поступила выручка от покупателей | 51 | 62 |
| 6 | Отражены расходы на продажу основного средства | 91 | 10, 70, 69, 02, 60 |
| 7 | Оплачены услуги сторонней организации | ||
| 8 | Отражен финансовый результат от продаж | ||
| прибыль | 91 | 99 | |
| убыток | 99 | 91 | |
3.7 Инвентаризация основных средств