Производственный план корректируется на основании такого показателя, как маржинальная прибыль. Другими словами, из производственной программы исключаются изделия с наименьшей маржинальной прибылью, приходящейся на один нормо-час. Пример расчета маржинальной прибыли представлен в табл. 2 .
| Таблица 2. Расчет маржинальной прибыли на основании производственного плана | ||||||
| № | Показатели | Изделие 1 | Изделие 2 | Изделие 3 | Изделие 4 | Изделие 5 |
| 1 | Объем производства, шт. | 1000 | 200 | 10 | 2000 | 15 000 |
| 2 | Цена реализации, руб. | 30 000 | 27 500 | 75 000 | 7500 | 1000 |
| 3 | Трудоемкость одного изделия, нормо-часы | 50 | 25 | 95 | 75 | 5 |
| 4 | Прямые затраты на одно изделие (заработная плата), руб. | 2500 | 1250 | 4750 | 3750 | 250 |
| 5 | Прямые затраты на одно изделие (материалы), руб. | 2000 | 8500 | 2500 | 500 | 600 |
| 6 | Усеченная себестоимость одного изделия, руб. | 4500 | 9750 | 7250 | 4250 | 850 |
| 7 | Маржинальная прибыль одного изделия, руб. | 25 500 | 17 750 | 67 750 | 3250 | 150 |
| 8 | Маржинальная прибыль на 1 нормо-час, руб. / нормо-час | 510 | 710 | 713 | 43 | 30 |
Личный опыт
Сергей Гостев, финансовый директор ОАО «Автомобильный завод «Урал» (г. Миасс)
В нашей компании производственные мощности по выпуску полноприводных грузовых автомобилей загружены не полностью, соответственно мы стремимся выполнять все заказы, поступающие от потребителей и приносящие маржинальную прибыль. Для оперативной оценки прибыльности поступившего заказа в компании используется ЕRP-система BAAN, которая позволяет производить необходимые расчеты в минимальные сроки, используя многотысячные массивы данных по материальным и трудовым нормативам.
Таким образом, в повседневной текущей деятельности при оценке производственной программы мы используем классический подход — директ-костинг. А целесообразность выпуска новых видов автомобилей оцениваем при помощи соотношения трудоемкости и маржинальной прибыли.
Григорий Дорохин, финансовый директор ОАО «Завод «Стройдормаш» (Екатеринбург)
При полной загрузке оборудования в условиях крупносерийного производства номенклатуру плана производства необходимо принимать с учетом максимизации операционной прибыли, на которую влияют количество реализованных единиц и маржинальный доход на единицу продукции. Однако, по моему мнению, использовать показатель трудозатрат на основе нормочасов для оценки производственной программы целесообразно только в условиях технологически несложного, с непродолжительным циклом производства. Кроме того, такой подход можно использовать и как инструмент в условиях краткосрочной максимизации прибыли. Дело в том, что, когда спрос на продукцию высок, предприятию необходимо наращивать производственный потенциал (закупить основные средства, нанять персонал для увеличения объема производства). Поскольку объем продукции, который может выпустить наше предприятие, ограничен не его производственным потенциалом, а емкостью рынка бурильно-крановых машин и нашей долей на нем, то при планировании производственной программы мы опираемся на маркетинговые исследования, то есть на то, что мы можем реально реализовать.
| Таблица 3. Производственный план компании | |||||||||
| Показатели | Изделие 1 | Изделие 2 | Изделие 3 | Изделие 4 | Изделие 5 | Суммарная загрузка цеха, нормо-часы | Максимально доступный фонд рабочего времени, нормо-часы | Процент загрузки цеха, % | |
| Объем производства, шт. | 1000 | 200 | 10 | 2000 | 8000 | ||||
| Трудоемкость готового изделия, нормо-часы | 50 | 25 | 95 | 75 | 5 | ||||
| Цех 1 | на одно изделие | 20 | 7 | 45 | 25 | 2 | 87 850 | 100 000 | 88 |
| на весь выпуск | 20 000 | 1400 | 450 | 50 000 | 16 000 | ||||
| Цех 2 | на одно изделие | 10 | 8 | 10 | 40 | 1 | 99 700 | 100 000 | 100 |
| на весь выпуск | 10 000 | 1600 | 100 | 80 000 | 8000 | ||||
| Цех 3 | на одно изделие | 20 | 10 | 40 | 10 | 2 | 58 400 | 75 000 | 78 |
| на весь выпуск | 20 000 | 2000 | 400 | 20 000 | 16 000 | ||||
| Маржинальная прибыль, млн руб. | 25,5 | 3,55 | 0,677 | 6,5 | 1,2 | 37,42 | |||
| Маржинальная прибыль до изменения производственной программы, млн руб. | 25,5 | 3,55 | 0,677 | 6,5 | 2,25 | 38,48 | |||
Методика пропускной калькуляции применяется в условиях ограниченной производительности отдельных производственных участков или оборудования. Основная цель построения пропускной калькуляции — определить, выпуск какой продукции позволит «провести» через узкое место в технологическом цикле наибольшую маржинальную прибыль. Иными словами, надо рассчитать отношение маржинальной прибыли по отдельным видам продукции к ограниченному ресурсу. В качестве ограниченного ресурса могут выступать показатели производительности труда, времени работы производственного оборудования, пропускной способности отдельных цехов и т.д. Производственный план должен быть составлен таким образом, чтобы продукция, у которой отношение маржинальной прибыли к ограниченному ресурсу наибольшее, производилась в первую очередь.