Действующая система учета основных средств на базе ООО Автобаза «Турист»
Документы для оформления движения основных средств
Документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов. Подробнее этот вопрос рассмотрен в части 2 данной главы.
Поступление и выбытие основных средств
Способы поступления основных средств на ООО Автобаза «Турист»
можно разделить на несколько групп. Для каждой из них приведена корреспонденция счетов с эмпирическими цифровыми данными.
1. Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических или физических лиц. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:
Получен объект, не требующий монтажа (первоначальная стоимость 10 млн. руб., износ 2 млн. руб.).
Первоначальная стоимость
Дебет 01 “Основные средства”,
Кредит 83 “Добавочный капитал” — “Безвозмездно полученные ценности” 10 000 000руб.
Сумма износа:
Дебет 83 “Добавочный капитал”,
Кредит 02-1 “Износ собственных основных средств” — 2 000 000 руб.
Возможен альтернативный вариант: остаточная стоимость:
Дебет 01 “Основные средства”,
Кредит 83 “Добавочный капитал” — 8 000 000 руб.
Износ:
Дебет 01 “Основные средства”,
Кредит 02 “Амортизация основных средств” — 2 000 000 руб.
Расходы по доставке основных средств полученных таким образом не увеличивают их первоначальную стоимость. Они относятся на уменьшение сформированного, на предприятии фонда накопления с кредитованием счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 68 “Расчеты с бюджетом”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; также за счет чистой прибыли предприятия или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу. Такие расходы собираются на дебете счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” с кредита счетов 10 “Материалы”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. После сдачи объекта в эксплуатацию эти расходы присоединяются к первоначальной стоимости (Дебет 01 “Основные средства”, Кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы”).
2. Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.
Пример
Предприятие получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.
Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.
Остаточная стоимость:
Дебет 01 “Основные средства”,.
Кредит 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” — 20 000 000 руб. износ
Дебет 01 “Основные средства” — 1 000 000 руб.,
Кредит 02 “Амортизация основных средств” — 10 000 000 руб.
Аналогично при превышении цены соглашения над первоначальной стоимостью.
При цене соглашения (15 000 000 руб.) ниже первоначальной стоимости.
На цену соглашения:
Дебет 01 “Основные средства”,
Кредит 75 “Расчеты с учредителями” — 15 000 000 руб. разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью.
Дебет 01 “Основные средства”,
Кредит 87-1 “Прирост стоимости имущества при переоценке” — 5 000 000 руб.
Износ:
Дебет 01 “Основные средства”,
Кредит 02 “Амортизация основных средств” — 10 000 000 руб.
Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.
НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т. п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.
Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Дебет 01 “Основные средства”, Кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы”). Сумму уплаченных налогов в течение 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, Кредит 19-1 “НДС при приобретении основных средств”).
5. Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
После передачи оборудования в монтаж, делается запись:
Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы”,
Кредит 07 “Оборудование к установке”.
Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредиту счетов 10 “Материалы”, 23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам:
Дебет 01 “Основные средства”,
Кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 “НДС при приобретении основных средств” и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту.
6. Оборудование может также приобретаться у физического лица. Такие операции производились предприятием с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Предприятие выплачивало сумму за приобретенные средства по приходному кассовому ордеру.
Пример
1. Приобретена офисная техника у физического лица, зарегистрированного как предприниматель и плательщик подоходного налога.
По покупной стоимости (по договору):
Дебет 08-4 “Приобретение объектов основных средств”,
Кредит 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” — 5 000 000 руб.
Одновременно:
Дебет 01 “Основные средства”,
Кредит 08-4 “Приобретение объектов основных средств” — 5 000 000 руб.
2. Оплачено наличными из кассы (частично):
Дебет 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”,
Кредит 50 “Касса” — 1 500 000 руб. с расчетного счета;
Дебет 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”,
Кредит 51 “Расчетные счета” — 600 000 руб.
3. Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечении аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства:
Дебет 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”,
Кредит 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”.
Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором:
Дебет 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”,
Кредит 51 “Расчетные счета”.
Пример
По условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата 800 000 руб.
1. Дебет 20 “Основное производство” — 800 000 руб.
Дебет 10 “Материалы” — 160 000 руб.,
Кредит 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” — 960 000 руб.
2. Дебет 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” — 960 000 руб.
Кредит 51 “Расчетные счета” — 960 000 руб.,
3. Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” — 160 000 руб
Кредит 10 “Материалы” — 160 000 руб.
Выбытие основных средств с ООО Автобаза «Турист» производится в различных формах:
1) безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через кредит счета 01 “Основные средства”, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т. п. (кредит счетов 23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”);