Учет основных средств (стр. 4 из 10)

Д-т сч.91 "Операционные доходы и расходы" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость".

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен налог на добавленную стоимость при продаже основных средств;

Д-т сч.91/9 "Сальдо операционных доходов и расходов".

К-т сч.99 "Прибыли и убытки".

Доход или убыток относятся на результаты хозяйственной деятельности.

Убытки от безвозмездной передачи основных средств относятся на счет 99 "Прибыли и убытки".

2.2 Документальное оформление учета и движения основных средств

При учёте основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003. №7:

1. Форма № ОС-1 "Акт приемки - передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)". Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию (Приложение 1).

2. Форма № ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение основных средств". Форма применяется для оформления внутреннего перемещение основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

3. Форма № ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств". Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств (Приложение 5).

4. Форма № ОС-4 "Акт на списание основных средств (кроме автотранспортных средств)". Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

5. Форма № ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании накладной (форма № ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы № ОС-2 и № ОС-3 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта (Приложение 2).

6. Форма № ОС - 14 ”Акт о приеме (поступлении) оборудования". Форма применяется при зачислении в состав основных средств оборудования для учета ввода их в эксплуатацию.

7. Форма № ОС - 15 ”Акт о приемке - передаче оборудования в монтаж". Форма применяется при передаче оборудования в монтаж монтажным организациям.

8. Форма № ОС-16 ”Акт о выявленных дефектах оборудования” оформляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также составляется по результатам контроля.

2.3 Расчет амортизации основных средств

На предприятии ОАО "Автоматстром" бухгалтерский расчет и учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

По вновь поступившим на предприятие основным средствам: определяется первоначальная стоимость; определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов; определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств; устанавливается срок полезного использования объекта; рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации: определяются выбывшие основные средства; определяются полностью самортизированные основные средства; определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев; уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2);

Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия;

Составляется журнал - ордер для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты;

По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается также в журнале - ордере;

Данные журналов - ордеров (п.6 и п.7) отражаются в Книге "Журнал - Главная";

На основании Главной Книги начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности;

Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим пример начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой ОАО "Автоматстром", начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В ноябре 2008 года ОАО "Автоматстром" приобрело персональный компьютер. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов третьей группы составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев. Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет 25% (100%: 4 года), ежемесячная норма - 2.08%. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2007 года, составила 750 руб. (9000 руб.6 12 мес., или 36000 руб. х 2.08%).

В качестве примера рассчитаем амортизацию основных средств в ОАО "Автоматстром" за декабрь 2008 года (табл.1)

Таблица 1. Расчет амортизации основных средств ОАО "Автоматстром" за декабрь 2008 года

Номер дебетуемого счета	Начислено амортизации за ноябрь	Изменения за декабрь				Сумма амортизации за декабрь 2008 г.
		По поступившим основным средствам		По выбывшим и самортизированным основным средствам
		Стоимость	Сумма износа	Стоимость	Сумма износа
20	181928	135000	1404	148372	1780	181552
23	28328	540000	7020	298412	4124	31224
25	26120	1000000	6950	739148	5129	27941
26	23035	48000	1904	29149	924	24015
Итого	259411	1723000	17278	1215081	11957	264732

Исходя из данных таблицы рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ОАО "Автоматстром" операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

За декабрь 2008 в бухгалтерском учете ОАО "Автоматстром" были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 181552 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.

Дебет 23 "Вспомогательное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 31224 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.

Дебет 25 "Общецеховые расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 24015 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся Главную Книгу. Так, в Главной Книге за декабрь 2008 г. оборот по кредиту счета 02 составил 264732 руб. в корреспонденции с дебетом счетов затрат.

2.4 Анализ эффективности использования основных средств

Все показатели эффективности использования основных средств (ниже фондов) можно представить в табл.2.

Таблица 2. Показатели эффективности использования основных фондов на ОАО "Автоматстром" за 2008 г.

Показатели	Алгоритмы	Обозначения в алгоритмах
1. Фондоотдача, ФО	ФО=ОП/Ф	ОП - объем работ в стоимостной оценке; Ф - среднегодовая стоимость производственных ОС
2. Фондоемкость, ФЕ	ФЕ=Ф/ОП
3. Фондовооруженность, ФВ	ФВ=Ф/ЧП	ЧП - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала
4. Рентабельность основных фондов, Р	Р=П/Ф*100	П - сумма прибыли
5. Относительная экономия производственных основных фондов основного вида деятельности, Э	Э=ФБ*К - ФО	ФБ, ФО - среднегодовая стоимость производственных основных средств основного вида деятельности соответственно в базисном (планируемом) году и отчетном году; К - индекс роста объема работ в планируемом (отчетном) году по сравнению с базисным (плановым)
6. Удельные капитальные вложения на 1 руб. прироста работ, КП	КП=КВП/ОП	КВП - сумма капитальных вложений, обеспечивающая прирост работ; ОП - прирост объема работ
7. Удельные капитальные вложения на единицу введенной ПМ, КМ	КМ=КВМ/М	КВМ - сумма КВ на введенную мощность; М - введенная за отчетный период мощность
8. Капиталоотдача, КД	КД=ОП/КВИлиКД=ПР/КВ	КВ - сумма капитальных вложений; ПР - сумма прибыли, полученная за счет этих капитальных вложений
9. Срок окупаемости капитальных вложений, СК	СК=КВ/ПР

Фондоотдача - важнейший обобщающий показатель эффективности использования основных средств. Существует взаимосвязь фондоотдачи с производительностью труда и фондовооруженностью: