Если приобретенный объект основных средств используется для осуществления операций, как облагаемых налогом так и не подлежащих налогообложению то НДС по такому объекту частично принимается к налоговому вычету, а частично включается в первоначальную стоимость в порядке, определяемом пунктом 4 статьи 170 НК РФ:
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств. Указанные затраты включаются в первоначальную стоимость, если посредническая организация принимала нёпосредственное участие в сделке между поставщиком и покупателем основных средств
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, это могут быть проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. Другой вид подобных расходов – общехозяйственные и иные затраты организации-покупателя, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств (например, командировочные расходы сотрудников, специально выезжавших к продавцу за основными средствами).
Кроме того, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние пригодное для использования.
Приобретаемое организацией оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по цене приобретения и расходов, связанных с его приобретением и доставкой.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После проведения работ по сборке и монтажу оно принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, в которую включаются затраты на сборку, монтаж и проведение испытаний.
Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации (ст. 140 ГК РФ). Однако в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа или по курсу, определенному соглашением сторон (ст. 317 ГК РФ).
С момента возникновения и отражения в бухгалтерском учете денежного обязательства и до момента его погашения курс иностранной валюты может изменяться, что приводит к возникновению суммовых разниц.
При приобретении основных средств по договорам, предусматривающим оценку денежных обязательств в иностранной валюте (условных денежных единицах), фактические затраты на их приобретение определяются с учетом суммовых разниц (п. 8ПБУ6/01).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
На величину суммовой разницы корректируется кредиторская задолженность и стоимость приобретенных основных средств.
При приобретении основных средств за пределами Российской Федерации их первоначальная стоимость формируется по общему правилу – в сумме фактически произведенных организацией затрат, включая таможенные пошлины и таможенные сборы. Оценка основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 16ПБУ6/01).
Согласно пункту 9 ПБУ 3/2000 стоимость основных средств принимается в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. При импорте имущества датой совершения операции в иностранной валюте считается дата перехода права собственности на имущество к импортеру.
По общему правилу, закрепленному в статье 223 ГК РФ, право собственности на товар переходит с момента его передачи продавцом покупателю, если иное не предусмотрено законодательством РФ или договором.
В зависимости от условий поставки дата передачи имущества и дата приобретения покупателем права собственности на это имущество могут не совпадать. В международной практике принято обозначать способ выполнения поставки, а также распределение обязанностей между покупателем и продавцом по договору специальными терминами, которые разработаны международной торговой палатой (термины ИНКОТЕРМС). Существует четыре группы терминов:
Группа F:
– FСА – франко-перевозчик;
– FАS– свободно вдоль борта судна;
– FОВ – свободно на борту.
Термин «РСА» означает, что обязанности продавца по поставке товара, прошедшего таможенную очистку для ввоза, считаются выполненными с момента его передачи в распоряжение перевозчика, указанного покупателем, в обусловленном пункте. При этом в обязанности покупателя входит заключение договора перевозки и указание перевозчика.
Группа С:
– СFR– стоимость и фрахт;
– СIF– стоимость, страхование и фрахт;
– СРТ – перевозка оплачена до;
– СIР – перевозка и страхование оплачены до.
Согласно терминам группы «С» продавец за свой счет обязан заключить договор перевозки на обычных условиях до места назначения. При этом риск случайной гибели или случайного повреждения товара и дополнительные расходы, возникающие после передачи товара перевозчику, возлагаются на покупателя. «СIF» и «СIР» означает, что в обязанности продавца входит также страхование товара за свой счет.
Группа D:
– DАF– поставка на границе;
– DЕS– поставка с судна;
– DEQ– поставка с причала;
– DDU– поставка без оплаты таможенных пошлин;
– DDР – поставка с оплатой таможенных пошлин.
Термины группы «D» подразделяются на две категории. Указания «DАF», «DЕS» и «DDU» означают, что продавец не обязан поставлять товары, прошедшие необходимую для импорта очистку, а термины «DEQ» и «DDР» означают, что он обязан обеспечить такую очистку.
Отгрузка импортного оборудования оформляется на складе поставщика следующими документами: транспортными спецификациями, а также спецификациями по видам оборудования. Поставщиком выписывается счет-фактура, где указывается вид товара, его вес, стоимость и назначение отгрузки. К счету-фактуре составляется отгрузочная спецификация, в которой указывают отгруженный товар по его видам, а также сертификат качества товара.
Ввозимое на таможенную территорию РФ имущество подлежит декларированию. В декларации определяется таможенная стоимость ввозимого имущества в целях определения базы для уплаты таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов.
Порядок определения таможенной стоимости регламентируется Законом РФ от 21 мая 1993 г. №5003–1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон о таможенном тарифе). Согласно пункту 1 статьи указанного закона, таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, определяется одним из следующих методов:
– по цене сделки с ввозимыми товарами;
– по цене сделки с идентичными товарами;
– по цене сделки с однородными товарами;
– методом вычитания стоимости;
– методом сложения стоимости;
– резервным методом.
Если таможенную стоимость товаров нельзя определить ни одним из перечисленных способов, ее определяют с учетом мировой практики резервным способом. При этом таможенный орган предоставляет декларанту всю имеющуюся у него информацию о ценах на мировом рынке товаров.
При декларировании товара таможенные платежи уплачивает декларант, которым может быть лицо, перемещающее товары, таможенный брокер (посредник), декларирующий и предъявляющий товары от собственного имени, а также, в соответствии с таможенным законодательством, любое заинтересованное лицо, за исключением специально оговоренных случаев.
Систему таможенных платежей при импорте, порядок их исчисления и уплаты определяет Таможенный кодекс РФ (ТК РФ), утвержденный постановлением Верховного Совета РФ от 18 июня 1993 г. №5221–1. Основными видами таможенных платежей являются: таможенная пошлина; таможенные сборы в рублях и иностранной валюте; акцизы; НДС; таможенные сборы за хранение и сопровождение груза; другие платежи, предусмотренные таможенным законодательством.
Вид и размер ставок таможенных пошлин для каждой конкретной группы товаров определяет Правительство РФ.