При авариях, стихийных бедствиях и других аналогичных обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются следующие чрезвычайные расходы:
· остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;
· расходы по демонтажу, разборке основного средства и др. - в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Чрезвычайные доходы отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:
· на текущую рыночную стоимость имущества, остающегося приликвидации основного средства, - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства»;
· на сумму полученного (признанного) страхового возмещения - в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.
3. Налог на имущество
Налог на имущество введен с 1992 года Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Этот налог относится к числу региональных, поэтому ставку, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы определяют представительные органы власти субъектов РФ своими законами.
Плательщику этого налога необходимо руководствоваться следующими основными документами:
1. Налоговым кодексом РФ;
2. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой НК РФ»;
3. Гражданским кодексом РФ;
4. Бюджетным кодексом РФ;
5. Жилищным кодексом РФ;
6. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности»;
7. Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;
8. Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»;
9. Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359;
10. Классификатором отраслей народного хозяйства № 1-75-018;
11. письмом Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве»;
12. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
13. Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
14. письмом Госналогслужбы России от 14 июля 1998 г. № ВЗ-6-04/428 «О налоге на имущество предприятий»;
15. письмом МНС России от 3 марта 2000 г. № 02-01-16/28 «Об исправлении ошибок (искажений)».
Перечень плательщиков налога на имущество приведен в Законе о налоге на имущество.
К ним относятся:
1. Предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Пункт 1 статьи 48 ГК РФ признает юридическим лицом организацию, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.
2. Плательщиками также являются филиалы и другие аналогичные подразделения (представительства, отделения) предприятия, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.
3. Налог уплачивают иностранные компании и фирмы (включая полные товарищества), международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, если у них есть имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в экономической зоне РФ.
Налог на имущество не платят предприятия и учреждения Центрального банка РФ, а также субъекты малого предпринимательства, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощённую систему налогообложения.
Исчисляя налог с недвижимого имущества, нужно учитывать следующее. Пункт 1 статьи 551 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что переход права собственностина недвижимость к покупателю по договорукупли-продажи подлежит государственной регистрации. Более подробно порядок регистрации этих прав рассмотрен в Федеральном законе от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Этот Закон действует с 31 января 1998 года.
Государственной регистрации подлежит право собственности на следующее недвижимое имущество:
— земельные участки;
— участки недр;
— обособленные водные объекты;
— другие объекты, неразрывно связанные с землей, переместить которые невозможно без ущерба их назначению, в том числе здания, сооружения, нежилые помещения, леса и многолетние насаждения,предприятия как имущественные комплексы.
Государственная регистрация оформляетсявнесением соответствующей записи в Единый государственный реестр прав.
Рассмотрим ситуацию, когда объект недвижимости передан по накладной покупателю, но покупатель еще не зарегистрировал все право собственности на объект. Кто в этом случае должен платить налог?
В договоре купли-продaжи недвижимого имущества нужно предусмотреть, что объект передается покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) до государственной регистрации права собственности на него. Тогда этот объект списывается с баланса продавца, и продавец не должен платить по нему налог на имущество.
Покупатель, который еще не зарегистрировал своё право собственности на объект, отражает затраты на его приобретение на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И, согласно пункту 4 Инструкции № 33, включает эти затраты в облагаемую базу по налогу на имущество предприятий. Данный порядок действует начиная с расчетов по этому налогу за I квартал 2001 года.
Пример: 25 мая 2001 года ЗАО «Арго» приобрело у ООО «Веритас» по договору купли-продажи здание стоимостью 1500000 руб. Первоначальная стоимость здания, по которой оно числилось в учете ООО «Веритас» - 960000 руб., а начисленная амортизация – 190000 руб. Согласно договору, объект передается по акту приемки-передачи основных средств после оплаты договорной суммы. В I квартале (то есть на 1 апреля 2001 г.) стоимость имущества ООО «Веритас» составила 8654300 руб., а ЗАО «Арго» - 2883000 руб. Оплата за здание на расчетный счет ООО «Веритас» поступила 7 июня 2001 г. В этот же день оформлен акт приемки-передачи здания. Однако право собственности на здание еще не зарегистрировано.
Определим стоимость имущества ООО «Веритас»:
7 июня 2001 г. ООО «Веритас» списывает здание с баланса. Таким образом, стоимость имущества предприятия на 1 июля 2001 г. будет равна:
8654300 руб. – (960000 руб. – 190000 руб.) = 7884300 руб.
А теперь рассчитаем стоимость имущества, принадлежащего ЗАО «Арго». 7 июня 2001 г. ЗАО «Арго» относит свои затраты на приобретение здания на субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» счета 08. Начиная с отчетности за I полугодие 2001 г., данные по этому субсчету включаются в расчет налога на имущество предприятий. Таким образов, стоимость имущества, которое облагается налогом, будет составлять:
2883000 руб. + 1500000 руб. = 4383000 руб.
Очень часто предприятия сдают объекты основных средств в аренду без права последующего выкупа. В этом случае объекты продолжают числиться на балансе арендодателя. Следовательно, их стоимость облагается налогом у арендодателя.
Заключение
Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.
В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.
Список используемой литературы
1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н)
2. Мизиковский Е.А., Елманова Е.Н., Пуреховская Е.В. «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: Учебное пособие» - М.:Экономистъ, 2004г.
3. Малявкина Л.И. «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств», М.:ООО «Вершина», 2004г.
4. Гетьман В.Г. «Финансовый учет», М.: «Финансы и статистика», 2004г.
5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», М., 2005г.
6. Соколов Я.В. «Бухгалтерский учет», М., 2004г.
7. Новый план счетов бухгалтерского учета (Утверждено приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000г.), М., 2005г.