В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности [9].
По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. По характеру участия в производстве: на действующие и бездействующие (запасы, консервация). По назначению: на производственные и непроизводственные [11, с.212].
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03) [9].
Другие основные средства должны быть учтены на счете 01 "Основные средства" [6, с.54].
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). В таблице 1 представлены счета корреспондирующие со счетом 01 "Основные средства".
Отличительная особенность основных средств как элементов производства состоит в том, что они многократно участвуют в процессе производства в первоначальной натуральной форме. Основные средства постепенно изнашиваются и постепенно переносят свою стоимость на производимые организацией изделия. Поэтому организация возмещает затраты, связанные с приобретением основных средств, не единовременно, а постепенно, через перенос этих затрат в форме амортизационных отчислений на себестоимость вновь производимых изделий. Таким образом, под амортизацией понимается процесс постепенного возмещения затрат, связанных с приобретением основных средств.
Таблица 1. Счета корреспондирующие со счетом 01 "Основные средства"
| по дебету | по кредиту |
| 03 Доходные вложения в материальные ценности 08 Вложения во внеоборотные активы 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал | 02 Амортизация основных средств 11 Животные на выращивании и откорме 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки |
Особый характер имеет и процесс воспроизводства основных средств, под которым понимается процесс их приобретения, создания, расширения, реконструкции, модернизации. В бухгалтерском учете процесс воспроизводства основных средств получил название "капитальные вложения". Задача бухгалтерского учета капитальных вложений состоит в том, чтобы, с одной стороны, отразить процесс осуществления затрат, связанных с приобретением (созданием) объекта основных средств, а с другой - результат этого процесса - вновь приобретенный (созданный) объект основных средств [5. с.114].
1.2 Классификация и оценка основных средств
Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация. Существует несколько классификационных признаков, по которым можно группировать основные средства.
- По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. Кроме того, в состав основных средств включаются и земельные участки, а также объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.
- По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.
- По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).
- По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).
- По имеющимся правам все объекты основных средств подразделяются на: принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление.
- По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (или дооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи [2, с.154-156].
Одно из основных требований, предъявляемых к оценке основных средств - это ее реальность. С учетом специфики воспроизводства и использования основных средств, реальность их оценки достигается путем применения трех видов оценки:
- первоначальной стоимости;
- остаточной стоимости;
- восстановительной стоимости.
Рассмотрим, что понимается под этими видами оценки, и для каких целей они применяются в бухгалтерском учете.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств - это оценка, в которой основные средства принимаются к учету, т. е. отражаются при поступлении в организацию.
Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления основных средств в организацию:
- при внесении основных средств в качестве вклада в уставный капитал - их первоначальная стоимость определяется по согласованию сторон, и в случаях, предусмотренных законодательством, подтверждается независимым оценщиком (аудитором);
- при создании (строительстве) основных средств самой организацией - по сумме всех фактических затрат на их изготовление (возведение, сооружение), включая все расходы по доведению основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации;
- при приобретении основных средств за плату у других организаций - по сумме фактических затрат на приобретение, к которым, в частности относятся:;
- суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);
- суммы, уплачиваемые другим организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию;