В соответствии с законами РФ коммерческие предприятия должны предоставлять бухгалтерскую отчетность следующим пользователям: государственной налоговой инспекции, органам государственной статистики, другим государственным органам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия, собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами.
В составе годового бухгалтерского отчета предприятия представляют следующие документы:
· форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
· форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
· форма № 3 «Отчет о движении капитала»;
· форма № 4 «Отчет о движении денежных средств;
· форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
· «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния;
· Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая степень достоверности представленных сведений, представляется предприятиями, подлежащими обязательному аудиту.
Все элементы бухгалтерского отчета связаны между собой в единое целое и представляют собой систему взаимоувязанных показателей, характеризующих результаты годовой деятельности предприятия. Данные, представленные в других формах, дополняют сведения, показанные в форме № 1.
К бухгалтерской отчетности предъявляются определенные требования:
· полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
· правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации;
· соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики. Если произошло изменение отчетной политики по сравнению с предыдущим периодом, то оно должно быть объяснено в пояснительной записке к годовому отчету.
Основным источником информации для проведения финансовой диагностики является бухгалтерский баланс. Он показывает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на отчетную дату.
Баланс состоит из актива и пассива. Актив баланса строится в порядке возрастания ликвидности средств, то есть скорости превращения этих средств в денежную форму. Он состоит из трех разделов: внеоборотные активы; оборотные активы; убытки.
В пассиве баланса статьи сгруппированы по юридическому признаку. Все обязательства за полученные ценности и ресурсы разделяются по субъектам: собственникам предприятия и третьими лицами. Пассив также содержит три статьи: капитал и резервы; долгосрочные пассивы; краткосрочные пассивы.
Отчет о прибылях и убытках содержит сведения о финансовых результатах деятельности предприятий за отчетный период.
Отчет о движении капитала показывает структуру собственного капитала предприятия, представленную в динамике.
Отчет о движении денежных средств отражает остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода и потоки денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Приложение к балансу (форма № 5) содержит следующие разделы:
1. Движение заемных средств (долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов) с выделением ссуд, не погашенных в срок.
2. Дебиторская и кредиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная), а также полученные и выданные обеспечения.
3. Амортизируемое имущество: нематериальные активы, основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.
5. Финансовые вложения - долгосрочные и краткосрочные, паи и акции других предприятий, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные займы и пр.
6. Затраты, произведенные предприятием.
7. Расшифровка отдельных прибылей и убытков.
8. Социальные показатели: среднесписочная численность персонала, отчисления на социальные нужды, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам.
9. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах: арендованные основные средства, товары, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, износ жилищного фонда, износ объектов внешнего благоустройства, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.
1.2. Сущность методики экспресс-диагностики финансового состояния фирмы
В настоящее время специалисты по-разному описывают методологию проведения финансового анализа. В научных публикациях само понятие анализа финансового состояния предприятия имеет различную трактовку. В работах некоторых авторов, например, В.В. Ковалева отсутствует четкость в определении категории «анализ финансового состояния»[3]. Указанный термин используется как синоним анализа финансово-хозяйственной деятельности. По смыслу изложения можно догадываться, что автор рассматривает анализ финансового состояния предприятия в широком аспекте, включающем и анализ его хозяйственной деятельности. Напротив, А.Д. Шереметом и Е.В. Негашевым методика финансового анализа определена как состоящая из трех взаимосвязанных блоков[4]:
1) анализа финансовых результатов деятельности предприятия;
2) анализа финансового состояния предприятия;
3) анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия; то есть анализ финансового состояния предприятия обозначен более четко и узко, как одна из трех составляющих частей анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В настоящей работе реализован методологический подход, изложенный В.В. Ковалевым, и предполагающий расширенное понимание анализа финансового состояния предприятия. Он представляется более обоснованным с точки зрения того, что весьма трудно представить реальное финансовое состояние предприятия, ограничившись расчетом, только одной составляющей его деятельности. Это тем более оправдано, что и А.Д. Шеремет не предполагает расчет только одного блока в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а предлагает определять все три составляющих финансового анализа.
В данной работе будем придерживаться методических рекомендаций, описанных В.В. Ковалевым[5], и развитых Т.Н. Кузьменко[6]. Указанный подход предполагает организацию финансового анализа в виде двух модулей:
1) экспресс-диагностики финансового состояния предприятия;
2) детализированного анализа финансового состояния предприятия.
Схема анализа финансового состояния фирмы представлена в Приложении 1.
При проведении общего анализа финансового состояния предприятия в условиях инфляции и частых переоценок основных фондов целесообразно использовать относительные величины – удельные веса.
Целью экспресс-диагностики является наглядная и простая оценка финансового состояния хозяйствующего субъекта. По результатам экспресс-диагностики должны вырабатываться решения о целесообразности детализированного анализа финансового состояния предприятия, либо корректирующие решения и пересматриваться цели и прогнозы. Для экспресс-диагностики отбирается относительно небольшое число наиболее информативных показателей. Отбор таких показателей субъективен и зависит от лица проводящего диагностику. В различных методиках большинство показателей совпадает, хотя и имеются отличия в выборе тех или иных параметров. В данной работе экспресс-диагностику предлагается осуществлять в виде ряда последовательных этапов, представленных в таблице 1.1.
Анализ документов финансовой отчетности начинают с изучения бухгалтерского баланса, его структуры, состава и динамики. Бухгалтерский баланс – это информация о финансовом положении хозяйствующей единицы на определенный момент времени, отражающая стоимость имущества предприятия и стоимость источников финансирования. С его помощью можно: ознакомиться с имущественным положением хозяйствующего субъекта, определить способность предприятия выполнить свои обязательства перед третьими лицами – акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и пр., определить результаты деятельности фирмы.
Таблица 1.1
Этапы экспресс-диагностики финансового состояния фирмы
| № п/п | Наименование этапа | Показатель |
| 1. | Построение агрегированного баланса и анализ структуры активов и пассивов | Активы и пассивы баланса фирмы.Отчет о финансовых результатах. |
| 2. | Анализ «Отчета о прибылях и убытках» | Процентное изменение статей отчета по сравнению с предыдущим периодом. |
| 3. | Анализ денежных потоков | Изменение абсолютное и относительное денежных потоков:а) от основной деятельности,б) от инвестиционной деятельности,в) от финансовой деятельности. |
| 4. | Анализ ликвидности | Коэффициент общей ликвидности |
| 5. | Анализ финансовой устойчивости | Коэффициент финансирования |
| 6. | Анализ оборачиваемости элементов текущих активов и пассивов | Период оборота дебиторской задолженности.Период оборота кредиторской задолженности.Период оборота запасов. |
| 7. | Анализ финансового цикла | Длительность финансового цикла |
| 8. | Анализ рентабельности продаж | Рентабельности продаж |
| 9. | Анализ рентабельностии оборачиваемости активов | Рентабельность и оборачиваемость активов |
Под активом обычно понимают имущество (ресурсы предприятия), в которое инвестированы деньги.