На основании акта приемки – передачи материальных ценностей при взносе участниками материалов в уставный капитал общества (товарищества) на их согласованную стоимость составляется запись:
Дебет 15, Кредит 75/1.
На сумму транспортных расходов по доставке материальных ценностей в АО стоимость работ по подработке, сортировке, приведению их в состояние, пригодное для использования:
Дебет 15, Кредит 76.
Оприходование материалов осуществляется по учетным ценам:
Дебет 10, Кредит 15.
Сумма разницы в стоимости поступивших материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах оформляется записью:
Дебет 16, Кредит 15.
Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Операции по взносу в уставный капитал ООО готовой продукции идентичны операциям по взносу участниками материалов.
Готовая продукция по согласованной стоимости отражается записью:
Дебет 43, Кредит 75/1.
Согласованная стоимость поступивших товаров в качестве вклада в уставный капитал отражается записью:
Дебет 41, Кредит 75/1.
В зависимости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 "Товары" используют субсчета:
41/1 "Товары на складах";
41/2 "Товары в розничной торговле".
Основанием для отражения в бухгалтерском учете ООО материально – производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приемки – передачи ценностей и накладная. Выписка счета – фактуры в данном случае участниками не производится по следующим причинам. Во–первых, взнос в уставный капитал общества материально – производственных запасов согласно ст.39 НК РФ не является реализацией. Во-вторых, в соответствии со ст.146 НК РФ средства учредителей, вносимые в уставный капитал, не являются объектом обложения НДС. В связи с этим выделение суммы НДС в документах на передачу ценностей не производится.
Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, в системе бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Организация бухгалтерского учета поступления основных средств включает два этапа:
на первом этапе определяется соответствие поступающих средств труда основным средствам как объектам бухгалтерского учета;
на втором этапе осуществляется формирование первоначальной стоимости в зависимости от источника поступления.
При взносе основных средств в уставный (складочный) капитал первоначальной стоимостью в соответствии с п.9 ПБУ 6/01 признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. При этом затраты, связанные с регистрацией прав на объекты основных средств, доставкой и доведением их до рабочего состояния, включаются в первоначальную стоимость.
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о затратах организации, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предусмотрен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08/4 "Приобретение объектов основных средств".
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 01, Кредит 08/4.
Пример. Уставный капитал ООО зарегистрирован в размере 16 000 руб. Участником в качестве вклада в уставный капитал внесен копировальный аппарат, стоимость которого установлена учредительным договором в размере 16 000 руб.
В бухгалтерском учете зарегистрированный уставный капитал отражается записью:
Дебет 75/1, Кредит 80 – 16 000 руб.
Стоимость объекта основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, отражается записью:
Дебет 08/4, Кредит 75/1 – 16 000 руб.
Передача объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляется актом (накладной) приемки – передачи по форме N ОС–1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет 01, Кредит 08/4 – 16 000 руб.
По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.
В качестве вклада в уставный (складочный) капитал участниками могут быть внесены нематериальные активы.
Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем признакам, приведенным в п.3 ПБУ 14/2000:
а) объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности). При этом в соответствии с положением ст.138 ГК РФ интеллектуальной собственностью признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ и услуг.
Исключительные права патентообладателя на результаты интеллектуальной деятельности, подтверждаемые охранным документом:
на изобретение (срок действия 20 лет);
на промышленный образец (срок действия 10 лет с возможным продлением на 5 лет);
на полезную модель (срок действия 5 лет с возможным продлением на 3 года);
на товарный знак (срок действия 10 лет с возможным продлением по заявке владельца на 10 лет);
на авторское право (действует в течение жизни автора плюс 50 лет после его смерти);
б) организационные расходы. Это сумма расходов по созданию организации: регистрационный сбор, расходы на изготовление печатей и штампов, на открытие расчетного счета, оплата юридических консультаций, нотариальных услуг и т.д. Внесение учредителями вклада в уставный капитал путем оплаты организационных расходов на создание и регистрацию должно быть предусмотрено учредительными документами. Принятие на баланс организационных расходов предусматривает их трансформирование в объект нематериальных активов.
Кроме указанных объектов в уставный капитал в составе нематериальных активов может быть внесена деловая репутация, под которой понимаются различные названия похожего явления, результат которого оценивается и ставится на баланс в форме актива: "деловая репутация фирмы", "цена фирмы", "гудвилл".
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
отсутствие материально – вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (отделения) от другого имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы).
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно п.9 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) общества (товарищества). Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счете 04 "Нематериальные активы". Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал ООО отражается в учете на основе учредительного договора.
Согласованная стоимость поступивших объектов отражается записью:
Дебет 08/5, Кредит 75/1.
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости отражается записью:
Дебет 04, Кредит 08/5.
При постановке нематериального актива на баланс заполняется Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА–1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (в ред. от 28.01.2002) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". В Карточке учета нематериальных активов указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта.
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации одним из способов начисления амортизационных отчислений в соответствии с п.15 ПБУ 14/2000 исходя из срока полезного использования.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;