Бухгалтерский учет имущества
Если бухгалтерский учет ведется только по объектам основных средств и нематериальных активов, достаточно определить рыночную стоимость и указать ее в бухгалтерских регистрах.
При бухгалтерском учете, ведущемся в полном объеме, правила следующие. Как и в налоговом учете, стоимость имущества рассматривают как внереализационный доход. В доходы она включается не сразу, а по мере амортизации основного средства и нематериального актива или по мере отпуска (списания) в производство и реализации товарно-материальных ценностей. Об этом говорится в п. 8 ПБУ 9/99.
Первоначально стоимость отражают на субсчете 2 "Безвозмездные поступления" счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом, на котором приходуют те или иные активы. Так, если поступили основные средства или нематериальные активы, то со счетом 08, если материалы - 10 или 41.
Затем суммы со счета 98 поэтапно списываются в кредит счета 91.
Примечание. См. План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Рассмотрим порядок учета разного рода активов, полученных безвозмездно.
Основные средства. На основании п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств признается их рыночная стоимость на дату принятия к учету и, как указано в п. 12, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования объектов.
Примечание. ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
На заметку. Что такое рыночная цена?
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сформированная соотношением спроса и предложения на рынке идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Идентичными считаются товары с одинаковыми основными признаками, произведенные в одной стране одной и той же компанией. Решая, идентичны ли товары, прежде всего сравнивают их физические характеристики и репутацию на рынке.
Однородные товары имеют сходные свойства, позволяющие выполнять одинаковые функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. Однородность устанавливается на основании данных о качестве товаров, торговой марке, покупательском спросе и т.д.
Под рыночной стоимостью понимается сумма, которую можно выручить от продажи на дату принятия актива к бухучету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Ее отражают в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом, отведенным под доходы будущих периодов. По мере амортизации или при выбытии объектов их стоимость включается во внереализационные доходы. Бухгалтерские проводки представлены в табл. 2.
Таблица 2. Бухгалтерские проводки при безвозмездном
получении основных средств
| Операция | Дебет | Кредит | Примечание |
| Отражено безвозмездное получение ОС | 08 | 98-2 | По рыночной стоимости |
| ОС приняты на бухучет | 01 | 08 | По первоначальной стоимости (рыночная стоимость плюс фактические затраты) после того, как ОС было введено в эксплуатацию и оформлено |
| Начислена амортизация | 20 (23, 25, 29, 44) | 02 | Со следующего месяца после того, как ОС принято к учету |
| Рыночная стоимость списана в текущие доходы | 98-2 | 91 | Пропорционально начисленной амортизации |
| Выбытие ОС до полного начисления амортизации | 98-2 | 91 | На часть рыночной стоимости, которая не списана к моменту выбытия |
Пример 5. ООО "Оникс" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухучет в полном объеме. 5 июня 2006 г. фирма безвозмездно получила от ЗАО "Мотылек" бывший в употреблении компьютер. Его рыночная стоимость равна 35 000 руб., а остаточная - 30 000 руб. (указана в договоре и акте приема-передачи). На доставку и настройку компьютера было затрачено 3500 руб. Отразим получение компьютера в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете компьютер оприходуем по рыночной стоимости с учетом расходов на доставку и отладку. Его первоначальная стоимость составит 38 500 руб. (35 000 руб. + 3500 руб.).
Предположим, что срок полезного использования компьютера фирма определила в 5 лет (60 мес.) и выбрала линейный метод начисления амортизации. В справке, полученной от ЗАО "Мотылек", указано, что компьютер использовался 6 месяцев. Следовательно, до его полного списания осталось 54 мес. (60 мес. - 6 мес.).
Исходя из этого, ежемесячные амортизационные отчисления равны 712,96 руб. (38 500 руб. : 54 мес.).
Записи в бухгалтерском учете показаны в табл. 3.
Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО "Оникс"
| N п/п | Содержание операции | Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Документ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Отражено безвозмездное получение компьютера | 05.06.2006 | 08-4 | 98-2 | 35 000 | Договор дарения, акт приемки- передачи |
| 2 | Отражены расходы на доставку и отладку | 05.06.2006 | 08-4 | 60 | 3 500 | Акт выполненных работ |
| 3 | Введен в эксплуатацию компьютер | 06.06.2006 | 01 | 08-4 | 38 500 | Акт приема- передачи объекта ОС |
| 4 | Начислена амортизация | 01.07.2006 | 20 | 02 | 712,96 | Бухгалтерская справка |
| 5 <*> | Признан внереализационный доход | 01.07.2006 | 98-2 | 91 | 648,15 (35 000 руб. : 54 мес.) | Бухгалтерская справка |
--------------------------------
<*> Указывается ежемесячно до полной амортизации или выбытия компьютера.
Нематериальные активы. Порядок здесь точно такой же, как и для учета основных средств.
Нематериальные активы приходуются по рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 14/2000). Первоначально ее записывают на доходы будущих периодов, а по мере амортизации или при выбытии объектов включают во внереализационные доходы.
Примечание. ПБУ 14/2000 утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
Пример 6. ООО "Магнат", применяющее УСН и ведущее бухучет в полном объеме, 16 июня 2006 г. безвозмездно получило от ЗАО "Эврика" исключительные права на компьютерную программу. Рыночная стоимость прав, определенная независимым оценщиком, - 12 000 руб. Срок полезного использования программы составляет 5 лет (60 мес.). Согласно принятой учетной политике амортизация начисляется линейным способом. Отразим получение программы в бухгалтерском учете (табл. 4).
Таблица 4. Бухгалтерские проводки ООО "Магнат"
| N п/п | Содержание операции | Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Документ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Отражены исключительные права на компьютерную программу, полученные безвозмездно | 16.06.2006 | 08-5 | 98-2 | 12 000 | Договор дарения, акт приемки- передачи |
| 2 | В составе НМА учтены исключительные права на компьютерную программу | 22.06.2006 | 04 | 08-5 | 12 000 | Бухгалтерская справка |
| 3 <**> | Начислена амортизация | 01.07.2006 | 20 | 05 | 200 (12 000 руб. : 60 мес.) | Бухгалтерская справка |
| 4 <**> | Признан внереализационный доход | 01.07.2006 | 98-2 | 91-1 | 200 | Бухгалтерская справка |
--------------------------------
<**> Указывается ежемесячно до полной амортизации или выбытия программы.
Товарно-материальные ценности. В соответствии с п. 9 ПБУ 5/01 фактическую себестоимость материалов определяют как рыночную стоимость (выручку от продажи) на дату принятия к учету.
Примечание. ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Бухгалтерские проводки будут следующие:
Дебет 10 (41) Кредит 98-2 - поступили ТМЦ (по рыночной стоимости);
Дебет 98-2 Кредит 91-1 - отражена стоимость ТМЦ во внереализационных доходах (при списании в производство или при реализации).
Пример 7. ООО "Русские узоры" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухучет в полном объеме. По договору дарения 15 мая 2006 г. фирма получила 30 т щебня. Его рыночная стоимость - 78 000 руб. 29 мая отпущено в производство 25 т, а 7 июня списана оставшаяся часть (5 т). Отразим перечисленные операции в бухгалтерском учете (табл. 5 на с. 52).
Таблица 5. Бухгалтерские проводки ООО "Русские узоры"
| N п/п | Содержание операции | Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Документ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Безвозмездно получен щебень | 15.05.2006 | 10 | 98-2 | 78 000 | Договор дарения, акт приемки- передачи |
| 2 | Щебень списан в производство | 29.05.2006 | 20 | 10 | 65 000 (78 000 руб. : 30 т x 25 т) | Требование- накладная |
| 3 | Признан внереализационный доход | 29.05.2006 | 98-2 | 91-1 | 65 000 | Бухгалтерская справка |
| 4 | Щебень списан в производство | 07.06.2006 | 20 | 10 | 13 000 (78 000 руб. : 30 т x 5 т) | Требование- накладная |
| 5 | Признан внереализационный доход | 07.06.2006 | 98-2 | 91-1 | 13 000 | Бухгалтерская справка |
Финансовые вложения. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, таких как ценные бумаги, тоже признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухучету (п. 13 ПБУ 19/02).