3.1. Налог на доход физических лиц.
Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.
При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п.1 ст.226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.
Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов указанных в ст. 118 НК РФ.
Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п.6 ст.226 НК РФ).
Заработная плата подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п.1 ст.224).
Налогообложение выплат работникам налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.
На организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п.1 ст.226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.
Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов указанных в ст. 118 НК РФ.
Право на социальные вычеты выше указанных работников (кроме Басова В.В. ) уже полностью исчерпаны.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
Заработная плата подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п.1 ст.224).
Дебет 70 Кредит 68.1 Начислен НДФЛ от сумм оплаты труда, подлежащие уплате в бюджет.
858 = (6 600 х 13%) удержан налог на доходы физических лиц с выплат Попковой Т.А.
1456 = (11 200 х 13%) удержан налог на доходы физических лиц с выплат Стручкова К.А.
1275 = (9807,68 х 13%) удержан налог на доходы физических лиц с выплат Полякову А.Н.
1352 = (10 400 х 13%) удержан налог на доходы физических лиц с выплат Бойкова Н.И.
1290 = (2 874, 25 +144,58 + 1 955 +4 449,96 +494,44) х 13% удержан налог на доходы физических лиц с выплат Басова В.В.
1214 = (9 339,22 х 13%) удержан налог на доходы физических лиц с выплат Громова В.И.
747 = (5747,00 х 13%) удержан налог на доходы физических лиц с выплат Лебедева А.С.
Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п.6 ст.226 НК РФ).
Дебет 68 Кредит 51 – 8192 = (858 + 1456 + 1275 + 1352 + 1290 + 1214 + 747)
3.2. Единый социальный налог.
Согласно п.1 ст.235 НК РФ работодатели признаются плательщиками ЕСН.
В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ заработная плата является объектом обложения ЕСН. Обязанность по исчислению ЕСН возникает у работодателя с момента начисления доходов в пользу работников независимо от факта выплаты, т.е. и в тех случаях, когда заработная плата выплачивается с задержкой (ст.242 НК РФ). Порядок исчисления ЕСН установлен ст.243 НК РФ.
В течение отчетного периода (отчетным периодом по ЕСН признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца производится исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Пунктом 1 ст.243 НК РФ установлено, что сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода исчисляется разница между суммой ЕСН, начисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам года, и суммами налога, уплаченными в течение года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за год, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими страховых взносов
3.3. Обязательное пенсионное страхование.
Порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование определяется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
В соответствии с п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ заработная плата, выплачиваемая работникам, является объектом обложения страховыми взносами в ПФР.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Тариф страхового взноса установлен ст.22 Закона N 167-ФЗ.
Ежемесячно работодатель уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период (п.1 ст.23 Закона N 167-ФЗ).
Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается работодателями (страхователями) отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ.
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России по согласованию с Пенсионным фондом РФ.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
Следует также иметь в виду, что страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
При этом условия для применения тарифов страховых взносов определяются в целом по организации, включая обособленные подразделения (п.8 ст.24 Закона 167-ФЗ).
Начислен ЕСН Пенсионная часть в Федеральный бюджет по суммам оплаты труда работников
1. по оплате труда работников, непосредственно занятых производством продукции
(9807,68 – 4000,70) × 6 % = 348,42
Дебет 20 Кредит 69.2.1 - 348,42 Отчисление ЕСН Пенсионная часть в Федеральный бюджет со сумм оплаты труда работников непосредственно связанных с производством продукции
2. по оплате труда работников, занятых вспомогательными работами
(10400 + 9339,22 + 5747 + (9918,23 - 494,44 - 4449,96)) × 6 % = 1827,60
Дебет 25 Кредит 69.2.1 - 1827,60 Отчисление ЕСН Пенсионная часть в Федеральный бюджет со сумм оплаты труда работников, занятых вспомогательными работами
по оплате труда административно-управленческого персонала
(6600 + 11200) х 6% = 1068,00
Дебет 26 Кредит 69.2.1 – 1068,00 Отчисление ЕСН Пенсионная часть в Федеральный бюджет со сумм оплаты труда административно-управленческого персонала
Начислен ЕСН части социального страхования по суммам оплаты труда работников
1.1. по оплате труда работников, непосредственно занятых производством продукции
(9807,68 – 4000,70) × 2,9 % = 168,40
Дебет 20 Кредит 69.1 - 168,40 Отчисление части социального страхования со сумм оплаты труда работников непосредственно связанных с производством продукции
1.2. по оплате труда работников, занятых вспомогательными работами, с суммы договора подряда налог не удерживается