За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более совершенными. Важным приобретением экономической науки является использование математических методов в экономических исследованиях, что делает анализ более глубоким и точным. В работе рассмотрены методики анализа финансовых результатов разных авторов.
Расчет финансового результата от продажи продукции по методике Э.А.Маркарьян имеет следующий вид:
РQ = QP – S – K (1)
где QP – выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);
S – себестоимость товаров, продукции, работ, услуг;
K – коммерческие расходы.
Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90, то они отражаются в форме № 2 по отдельной строке. В этом случае используется формула:
РQ = QP – S – K – У (2)
где У – управленческие расходы.
На динамику суммы прибыли от продаж могут оказать влияние изменение объема и структуры проданной продукции, ее полной себестоимости и оптовых цен. Между изменением объема продаж и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость при продаже рентабельной продукции и обратная зависимость при продаже убыточной.
Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению массы прибыли. Влияние изменения объема продажи на сумму прибыли можно определить по следующей формуле:
∆РQ = Р0 * К1,2 – Р0 или ∆РQ = Р0 * ( К1,2 -1) (3)
где ∆РQ – прирост прибыли за счет изменения объема продаж;
Р0 – прибыль за предыдущий год;
К1,2 – коэффициент изменения объема продаж (отношение объема продаж
отчетного года к объему продаж предыдущего года).
Влияние на прибыль ассортимента и структуры продаж продукции расчитывается по формуле:
∆РС = Р1,0 – Р0 * К1,2 или ∆РС = (Р1,0 - Р0) - ∆РQ (4)
где ∆РС – прирост прибыли в результате изменения структуры и ассортимента
продажи продукции;
Р1,0 – прибыль, полученная от фактически проданной продукции в отчетном году в ценах и по себестоимости предыдущего года.
Существенное влияние на сумму прибыли оказывает изменение полной себестоимости продукции. Между уровнем себестоимости и прибылью наблюдается обратная зависимость. Снижение себестоимости приводит к увеличению суммы прибыли, и наоборот. Влияние изменения себестоимости продажи на сумму прибыли определяется по формуле:
∆S = S1 – S1,0 (5)
где ∆S – прирост (уменьшение) полной себестоимости продаж;
S1 – фактическая себестоимость продажи отчетного года;
S1,0 – полная себестоимость товаров по ценам предыдущего года.
Величина прибыли находится в прямой зависимости от изменения оптовых цен на продукцию и тарифов на работы и услуги, поскольку представляет собой разницу между стоимостью продажи в оптовых ценах и ее полной себестоимости. Влияние находится по формуле:
∆QZ = QP1 – QP1,0 (6)
где ∆QZ – прирост (уменьшение) выручки от продажи за счет изменения цен и
тарифов;
QP1 – фактический объем продаж за отчетный год в действующих ценах;
QP1,0 – объем продаж по ценам предыдущего года.
Методика анализа финансового результата при использовании системы «директ-костинг» усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда необходимо учитывать влияние изменения структуры себестоимости проданной продукции. Используется следующая модель:
Р = QP * МД – ПЗ (7)
где Р – прибыль (убыток) от продажи продукции, работ, услуг;
QP – выручка от продажи продукции, работ, услуг;
МД – доля маржинального дохода в выручке от продажи продукции;
ПЗ – постоянные затраты.
Доля маржинального дохода в выручке рассчитывается по формуле:
МД = ∑ Уi * МДi (8)
где Уi – удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки;
МДi - доля маржинального дохода в выручке по каждому виду изделия.
Финансовый результат зависит от физического объема продажи продукции, ее структуры и отпускных цен, рассчитывается по формуле:
QP = ∑ (q * Уi * Цi) (9)
где q - физический объем продаж продукции;
Уi – структура продукции;
Цi – отпускная цена.
После этого факторная модель прибыли от продаж продукции будет иметь вид:
Р = ∑ (q * Уi * Цi) * ∑МД – ПЗ (10)
С помощью этой модели можно установить, как изменилась прибыль за счет изменения физического объема проданной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных расходов и постоянных затрат организации. Это метод функционального детерминированного анализа прибыли, основанного на разложении анализируемого показателя на составляющие элементы.
Рассмотрим методику Э.И.Крылова, в которой он описывает влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж при ситуации, когда управленческие и коммерческие расходы непосредственно не включаются в себестоимость продукции, а относятся на финансовые результаты работы организации [23, с. 78].
Для расчета влияния изменения прибыли при изменении объема продаж следует иметь информацию о том, на сколько изменился объем продаж в физическом выражении. В таком случае влияние изменения объема продаж на прибыль можно определить используя формулу:
ΔПоб = Пв0 * (Iв - 1) (11)
где ΔПоб – изменение прибыли от продаж при изменении объема продаж, руб.;
Пв0 – прибыль валовая (маржинальная) за базисный период, руб.;
Iв – индекс изменения выручки-нетто от продаж в ценах базисного периода.
Для расчета индекса выручки-нетто от продаж в сопоставимых ценах следует рассчитать выручку от продаж отчетного периода в базисных ценах, что можно сделать путем применения индекса цен на проданную продукцию. Расчет осуществляется по формуле:
В10 = В1 / IЦП (12)
где В10 – выручка-нетто от продаж в отчетном периоде, но выраженных в
базисных ценах, руб.;
В1 – выручка-нетто от продаж в отчетном периоде, руб.;
IЦП – индекс изменения цен на проданную продукцию.
Индекс изменения физического объема продаж определяется по формуле:
IВ = В10 / В0 (13)
где В0 – выручка-нетто от продаж базисного периода, руб.
Расчет влияния изменения структуры проданной продукции приводит к тому, что в составе продаж отчетного периода увеличивается или уменьшается удельный вес продукции с более высоким уровнем рентабельности. Влияние изменения структуры проданной продукции на изменение прибыли от продаж можно определить путем вычитания из базисной валовой прибыли, пересчитанной на объем и структуру продукции отчетного периода, величины базисной валовой прибыли, пересчитанной только на объем:
ΔПстр = Пв10 - Пв0 * Iв (14)
где ΔПстр – влияние на изменение прибыли от продаж изменения структуры
проданной продукции, руб.;
Пв10 – базисная валовая прибыль, пересчитанная на объем и структуру
продукции отчетного периода, руб..
Величину базисной валовой прибыли, пересчитанной на объем и на структуру продукции отчетного периода, можно рассчитать по формуле:
Пв10 = В10 – С10 = Σgi * ц0 – Σgi * з0 (15)
где С10 – базисная себестоимость продукции, пересчитанная на объем и
структуру продукции базисного периода, руб.;
з0 – затраты на единицу продукции базисного периода, руб..
Расчет влияния изменения цен на проданную продукцию представляет собой разницу между выручкой-нетто отчетного периода в базисных ценах:
ΔПцп = В1 – В10 (16)
где ΔПцп – изменение прибыли от продаж вследствие изменения цен на
проданную продукцию, руб..
Влияние на изменение прибыли изменения себестоимости продукции (уровня затрат без коммерческих и управленческих расходов) определяется путем вычитания из величины фактической себестоимости отчетного периода в базисных ценах на материальные ресурсы, формирующие себестоимость продукции, величины базисной себестоимости, пересчитанной на объем и структуру проданной продукции отчетного периода:
ΔПс = (С1 – ΔЦР) – С10 (17)
где ΔПс – изменение прибыли под влиянием изменения себестоимости
продукции (уровня затрат без коммерческих и управленческих
расходов), руб.;
С1 – фактическая себестоимость проданной продукции в отчетном
периоде, руб.;
ΔЦР – величина изменения цен на материальные ресурсы, формирующие
себестоимость проданной продукции в абсолютной сумме, руб..
Изменение себестоимости продукции связано с влиянием технических, технологических, организационных, социальных и других факторов. Снижение себестоимости может быть обусловлено внедрением новой техники, ресурсосберегающих технологий, новых более экономичных и долговечных материалов, улучшением организации труда и управления производством, улучшением условий труда. Перерасход по себестоимости продукции является следствием бесхозяйственности, недостатков в организации учета и хранения материальных запасов, их возможного хищения в связи с этим, ростом брака, отходов.
Если организация использует так называемый «котловой» метод учета затрат, и данные о себестоимости по конкретным видам продукции отсутствуют, то анализ влияния факторов на прибыль от продаж можно провести упрощенным способом. По упрощенной схеме анализа рассчитывается совместное влияние изменения структуры проданной продукции (без коммерческих и управленческих расходов) через относительную экономию (перерасход) себестоимости продукции по формуле: