- материальные;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Расходами организации, согласно п. 3 ПБУ 10/99, не признается следующее выбытие активов:
- затраты на покупку внеоборотных активов;
- вклады в уставные капиталы других организаций (приобретение ценных бумаг АО не с целью их перепродажи);
- суммы от продажи товара, перечисленные посредником в пользу комитента;
- суммы предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей;
- средства, направленные на погашение ранее полученного займа или кредита.
Теперь можно подвести промежуточный итог – валовую прибыль (строка 029). Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020). Затем в строку 030 заносятся суммы коммерческих расходов. К таковым относятся затраты на сбыт продукции, учитываемые на счете 44: на рекламу, транспортировку, хранение. Для расходов, которые учитываются на счете 26, в Форме № 2 отведена строка "Управленческие расходы", заполнить которую можно, взяв кредитовый оборот по счету 26 в корреспонденции с субсчетом 90/2 "Себестоимость продаж".
Валовая прибыль за минусом коммерческих расходов покажет прибыль (убыток) от продаж, которая заносится в строку 050. Это и будет финансовый результат по обычным видам деятельности.
5. Учет фондов
На предприятии учет и планирование основных производственных фондов осуществляется в натуральных и стоимостных предприятиях. Основные фонды в натуральных фондах осуществляется на основе технических паспортов и специальных инвентарных карточках на основе периодической инвентаризации.
Учет основных фондов в стоимостном выражении производится тремя методами.
по первоначальной стоимости;
по восстановительной стоимости;
по остаточной стоимости.
Первоначальная или балансовая стоимость отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных фондов, включая расходы по доставке, монтажу, установке и их наладки на месте эксплуатации.
Восстановительная стоимость – это стоимость после переоценки основных фондов, переоценки, в результате которой определяется восстановительная стоимость, производятся только по распоряжению правительства.
Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и стоимостью износа или как разность между восстановительной и стоимостью износа.
6. Учет основных средств. Расчет налога на прибыль за квартал
Организации-владельцы основных средств отчитываются по налогу на прибыль несколько раз в год (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, за налоговый период год).
Приказом Минфина РФ от 05.05.08 № 554 утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль и регламентирован порядок ее заполнения.
Отчитываться по НДС обязаны организации и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками данного налога (участники товариществ, доверительные управляющие, налоговые аннты). Если финансово-хозяйственная деятельность не велась, то предоставить декларацию необходимо по упрощенной форме.
В налоговом учете, как и в бухгалтерском, первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Налоговый кодекс требует включить в стоимость основного средства сумму НДС, если оно приобретено для использования вне облагаемой НДС деятельности. Указанные нормы должны быть исполнены путем корректировки первоначальной стоимости.
В ООО ДСПМК "Петровское" по трудовым договорам работает 20 человек.
Из них Травкину Н.М. за I полугодие 2008 года начислено выплат и вознаграждений в сумме 290000 руб., поэтому бухгалтер применила регрессивные ставки ЕСН.
Сумма налога за I полугодие 2008 года с выплат данному работнику составила:
в федеральный бюджет – 56790 руб.
((56000+290000-280000)*7,9%);
в ФСС РФ – 8220 руб. (8120+(290000-280000)*1%);
в ФФОМС – 3140 руб. (3080+(290000-290000)*0,6%);
в ТФОМС – 5650 руб. (5600+(290000-280000)*0,5%).
У других работников суммы выплат и вознаграждений не превысили 280000 руб., поэтому регрессивные ставки ЕСН не применяются. За I полугодие им начислено 2052500 руб.
Определим сумму ЕСН, если четырем работникам в июне была начислена материальная помощь в общей сумме 40000 руб., двум сотрудникам в апреле выплачено пособие по временной нетрудоспособности в общей сумме 12500 руб. Других случаев выплат пособия и материальной помощи в I полугодии не было.
Ни материальная помощь, ни пособие по временной нетрудоспособности не облагаются ЕСН. В первом случае основание – п. 2.3 ст. 270 и п. 3 ст. 236 НК РФ, во втором случае – пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ. Следовательно, необлагаемые выплаты в размере 52500 руб. (40000+12500) исключаются при начислении ЕСН.
Сумма ЕСН за I полугодие 2008 года, начисленная с выплат работникам ООО ДСПМК "Петровское", кроме Травкина Н.М.. составит:
в федеральный бюджет – 400000 руб. ((2052500-52500)*20%);
в ФСС РФ – 58000 руб. ((2052500-52500)*2,9%);
в ФФОМС – 22000 руб. ((2052500-52500)*1,1%);
в ТФФОМС – 40000 руб. ((2052500-52500)*2%);
Теперь необходимо сложить облагаемую сумму выплат Н.М. Травкину и другим работникам. Она составит 229000 руб. (290000+(2052500-52500)).
Данный показатель следует отразить по строке 0100 раздела 2.
Для заполнения расчета понадобятся данные за 3 последних месяца.
Облагаемая сумма выплат составила:
за апрель – 350000 руб.;
за май – 385000 руб.;
за июнь – 380000 руб.;
Таким образом, облагаемая сумма выплат за последние 3 месяца составит:
1115000 руб. (350000+385000+380000).
Табл. 1. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу
| Наименование показателя | Код строки | ФБ | ФСС | ФФОМС, ТФФОМС | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Налоговая база за отчетный период, всего | 0100 | 2290000 | 2290000 | 2290000 | 2290000 |
| в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода (стр.0120+стр.0130+стр.0140) | 0110 | 1115000 | 1115000 | 1115000 | 1115000 |
| из них: 1 месяц | 0120 | 350000 | 350000 | 350000 | 350000 |
| 2 месяц | 0130 | 385000 | 385000 | 385000 | 385000 |
| 3 месяц | 0140 | 380000 | 380000 | 380000 | 380000 |
Общая сумма ЕСН за I полугодие 2008 года, начисленная с выплат всем работникам, составляет:
в федеральный бюджет – 456790 руб. (56790+40000);
в ФСС РФ – 66220 руб. (8220+58000);
в ФФОМС – 25140 руб. (3140+22000);
в ТФФОМС – 45650 руб. (5650+40000);
Полученные данные отражаются по строке 0200, графах 3,4,5 и 6. Для заполнения строк 0210-0240 понадобятся данные за последние 3 месяца.
Укажем, что сумма ЕСН в федеральный бюджет равна 216000 руб., а именно:
за апрель – 70000 руб.;
за май – 77000 руб.;
за июнь – 69000 руб.;
| Наименование показателя | Код строки | ФБ | ФСС | ФФОМС, ТФФОМС | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Налоговая база за отчетный период, всего | 0200 | 456790 | 66220 | 25140 | 45650 |
| в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода (стр.0200+стр.0230+стр.0240) | 0210 | 216000 | 30815 | 11685 | 21600 |
| из них: 1 месяц | 0220 | 70000 | 10150 | 3850 | 7000 |
| 2 месяц | 0230 | 77000 | 11165 | 4235 | 7700 |
| 3 месяц | 0240 | 69000 | 9500 | 3600 | 6900 |
Сумма ЕСН в ФСС РФ за последние 3 месяца составила 30815 руб.:
за апрель – 10150 руб.;
за май – 11165 руб.;
за июнь – 9500 руб.;
Сумма ЕСН в ФФОСМ за последние 3 месяца составила 11685 руб.:
за апрель – 3850 руб.;
за май – 4235 руб.;
за июнь – 3600 руб.;
Сумма ЕСН в ТФОМС за последние 3 месяца составила 21600 руб.:
за апрель – 7000 руб.;
за май – 7700 руб.;
за июнь – 6900 руб.;
Сумма выплат Н.М. Травкину (1972 года рождения) превысила 280000 руб., необходимо применить понижение ставки страховых взносов. Их сумма составит 39750 руб. (39200+(290000-280000)*5,5%).
Сумма пенсионных взносов, начисленная на выплаты оставшимся работникам, равна 280000 руб. (2000000*14%). Общая сумма налогового вычета равна 319750 руб. (39750+280000). Полученная сумма должна быть наказана по строке 0300.
При заполнении строк 0310-0340 понадобятся данные за последние 3 месяца. Сумма страховых взносов за апрель, мац, июнь равна 150900 руб.; а именно: за апрель – 49000 руб.; за май – 53900 руб.; за июнь – 48000 руб.
| Наименование показателя | Код строки | ФБ | ФСС | ФФОМС, ТФФОМС | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Налговый вычет за отчетный период, всего | 0300 | 319750 | х | х | х |
| в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода (стр.0320+стр.0330+стр.0340) | 0310 | 150900 | х | х | х |
| из них: 1 месяц | 0320 | 49000 | х | х | х |
| 2 месяц | 0330 | 53900 | х | х | х |
| 3 месяц | 0340 | 48000 | х | х | х |
При заполнении строки 0700 необходимо учесть, что по данной строке не отражаются пособия, выплаченные за счет средств работодателя за первые 2 дня болезни. В нашем случае эта сумма составляет 3500 руб. В этом случае по строке 0700 отражается показатель 9000 руб. (12500-3500). Всего сумму пособия, выплаченную и за счет средств ФСС РФ, и за счет работодателя (12500 руб.), следует указать по строке 1100. По строке 1000 отражаются суммы, которые не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль и не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
В нашем случае это материальная помощь в разнице 40000 руб.
| Наименование показателя | код строки | ФСС | |||
| 1 | 2 | 3 | |||
| Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный период, всего (гр. 3 = стр.0200-стр.0300-стр.0500; гр.4,5,6=стр.0200-стр.0500) | 0600 | 66220 | |||
| В том числе за последние 3 месяца отчетного периода (стр.0620+стр.06300+стр.0040) | 0610 | 30815 | |||
| из них: 1 месяц | 0620 | 10150 | |||
| 2 месяц | 0630 | 11165 | |||
| 3 месяц | 0640 | 9500 | |||
| Расходы, произведенные на цели государственного страхования за счет средств ФСС за отчетный период, всего | 0700 | 900 | |||
| в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода (стр.0720+стр.0730+стр.0740) | 0710 | 900 | |||
| из них: 1 месяц | 0720 | 900 | |||
| 2 месяц | 0730 | - | |||
| 3 месяц | 0740 | - | |||
| Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный период, всего | 0800 | - | |||
| в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода (стр.0820+стр.0830+стр.0840) | 0810 | - | |||
| из них: 1 месяц | 0820 | - | |||
| 2 месяц | 0830 | - | |||
| 3 месяц | 0840 | - | |||
| Подлежит начислению в ФСС за отчетный период, всего (стр.0600-стр.0700+стр.0800) | 0900 | 57220 | |||
| в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода (стр.0920+стр.0930+стр.0940),(стр.0610-стр.0710+стр.0810) | 0910 | 21815 | |||
| из них: 1 месяц (стр.0620-стр.0720+стр.0820) | 0920 | 1150 | |||
| 2 месяц (стр.0630-стр.0730+стр.0830) | 0930 | 11165 | |||
| 3 месяц (стр.0640-стр.0740+стр.0840) | 0940 | 9500 | |||
| Наименование показателя | код строки | ФБ ФФОМС ТФОМС | ФСС | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Примечание: выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в отчетном периоде; выплаты, не уменьшающие налоговую базу по НДФЛ в отчетном периоде | 1000 | 40000 | 40000 | ||
| Суммы, не подлежащие налогообложению в отчетном периоде в соответствии со ст. 238 НК РФ (далее – Кодекс) | 1100 | 12500 | 12500 | ||
| Суммы, освобождаемые от налогообложения в отчетном периоде в соответствии с п. 2 ст. 245 Кодекса | 1200 | - | - | ||
При заполнении раздела 2.1 необходимо учесть следующее. В нашем примере из 20 работников только у одного (Н.М. Травкина) сумма выплат за I полугодие 2008 года составила 290000 руб., то есть превысила 280000 руб. Сумма 290000 руб. должна быть отражена на строке 020 раздела 2.1, а по строкам 021 и 022 она должна быть раскрыта. То есть по строке 021 указывается сумма 280000 руб. – это предел, до которого применяются максимальные ставки ЕСН; а по строке 022 – сумма 10000 руб. (290000-280000), которая облагается по пониженным ставкам ЕСН.