Организация в течение отчетного года может принять в качестве элемента учетной политики один из методов оценки по каждой группе материально-производственных запасов.
Оценивая запасы при их выбытии в производство, следует иметь в виду:
· Что товары, принятые торговыми организациями на учет по продажным (розничным) ценам, при их выбытии списываются исходя из первоначальной (учетной) стоимости.
Материальные ценности отпускаются в производство по весу, объему, площади или счету в соответствии с нормами и требованиями технологического процесса на основании надлежаще оформленных документов.
Отпуск материалов со склада осуществляется по лимитно-заборным картам (ф. М-№ 8) и требованиям-накладным (ф. М- № 11). Эти формы первичных документов утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71 а.
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют проводку: Дт 20 «Основное производство» (материалы отпущенные основному производству); Дт 23 «Вспомогательное производство» (материалы отпущенные вспомогательным производствам); Дт других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.); Кт 10 «Материалы» и других счетов учета материалов.
Разновидностью использования запасов в производстве является операция по передаче их другой организации в переработку. При этом сырье и материалы, которые одна сторона передает в переработку другой организации, называется давальческим сырьем.
Материалы переданные в переработку, учитываются в течении их переработки на счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Учет операций по передаче сырья в переработку зависит от цели обработки: доработка материала или получение готовой продукции.
Продажа материалов. Неиспользованные остатки материалов могут быть реализованы на сторону. Продажа может осуществляться при изменении технологии производства, сокращении объемов производства, при наличии излишков ценностей на складах. Учитывая, что стоимость запасов материальных ценностей облагается налогом на имущество, продажа излишних запасов вполне оправдана. Для отражения результатов от продажи запасов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Договорная стоимость реализуемых ценностей отражается по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по Кт 91/1 «Прочие доходы».
Сумма НДС в составе выручки отражается по Дт 91/2 «Прочие расходы» и по Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Фактическая стоимость проданных материалов списывается по Дт 91/2 «Прочие расходы» и по Кт 10 «Материалы».
Расходы связанные с продажей материалов, отражаются по Дт 91/2 «Прочие расходы» и по Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Финансовый результат (убыток) от продажи материалов отражается по Дт 99 «Прибыли и убытки» и по Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Финансовый результат (прибыль) от продажи материалов отражается по Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и по Кт 99 «Прибыли и убытки».
Передача материально-производственных запасов в качестве вклада в уставный капитал других организаций. Производится по стоимости, согласованной с учредителями (участниками). При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовые вложения, в том числе вклады в уставный капитал других организаций, оцениваются по фактическим затратам инвестора.
Списание балансовой стоимости материально-производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется посредством записи по Дт 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами 07, 10, 11, 41.
Сумма вклада в соответствии с оценкой участников отражается по Дт 58 «Финансовые вложения» и Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Разница между согласованной оценкой вклада и остаточной стоимостью объекта основных средств, выявленная на счете 91 «Прочие доходы и расходы», списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и отражается записями по дебету (кредиту) счета 91/9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Передача материально-производственных ценностей в залог. Согласно ст. 336 ГК РФ в залог могут передаваться любые материально-производственные запасы. Отличительной чертой договора о залоге является то, что он предусматривает возможность реализации (продажи) предмета залога.
Материально-производственные запасы, передаваемые по договору залога должны принадлежать залогодателю на праве собственности или на праве хозяйственного владения. Они отражаются у залогодателя на отдельном субсчете. Одновременно это имущество отражается на его забалансовом счете в оценке, предусмотренной в договоре залога.
Дт 07, 10, 11, 41 субсчет «Имущество, переданное в залог»
Кт 07, 10, 11, 41 – отражена балансовая стоимость имущества, переданного в залог;
Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданных» - отражена договорная стоимость имущества, переданного в залог.
Залог материально-производственных запасов не является реализацией, поскольку право собственности на имущество сохраняется за залогодателем. Поэтому операции по передаче имущества в залог НДС не облагаются.
После прекращения договора залога в бухгалтерском учете залогодателя делаются следующие проводки:
Дт 07, 10, 11, 41
Кт 07, 10, 11, 41 субсчет «Имущество, переданное в залог» - отражена балансовая стоимость имущества, возвращенного из залога; Кт 009 – отражена договорная стоимость имущества, возвращенного из залога.
Учет налога на добавленную стоимость
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определен 21 гл. НК РФ. Сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке материально-производственных запасов, не включается в их первоначальную стоимость. Она учитывается обособленно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении материально-производственных запасов, можно возместить из бюджета при выполнении следующих условий (п.2 ст.171 НК РФ):
· Если материально-производственные запасы приобретаются для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи;
· Если приобретенные материально-производственные запасы оприходованы;
· Если суммы НДС предъявлены налогоплательщику, то есть имеется счет-фактура на приобретенные материально-производственные запасы;
· Если приобретенные материально-производственные запасы оплачены поставщику.
В некоторых случаях НДС включается в фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов. Это происходит тогда, когда предприятие выпускает продукцию, продает товары или выполняет работы, освобожденные от НДС на основании ст.149 НК РФ, или же предприятие освобождено от уплаты НДС в соответствии сто ст.145 НК РФ.
Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.
Организация обязана составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в соответствии с постановлением правительства от 02.12.2000 г. № 914. Порядок оформления и ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж принят постановлением правительства от 27.07.2002 г. № 575.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иным уполномоченным лицом в соответствии с приказом по организации. Согласно НК РФ счет-фактуру не надо заверять печатью фирмы.
Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
При наличии большого количества покупателей или продавцов допускается ведение книги покупок и книги продаж с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Не подлежат регистрации в книге покупок и в книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении организации в соответствии со ст.145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
Задание №1