В комиссию входят представители покупателя, поставщика (или по его поручению представитель от иного юридического лица и материально ответственное лицо ООО «Камень», принимающее груз. Покупатель должен вызвать представителя поставщика не позднее 24 часов, а по скоропортящимся товарам—немедленно после обнаружения недостач, пересортиц и т.п. или в сроки, установленные договором или законодательством. Вызов представителя иногороднего поставщика обязателен только в случаях, предусмотренных договором или условиями поставки.
По результатам приемки товаров по количеству и качеству на выявленные расхождения комиссия составляет акт об у становлением расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей. В акте подробно описывают выявленные дефекты и их причины, дают подробные выводы и предложения комиссии по выявленным недостачам и пересортицам, указывают приложения: упаковочные ярлыки тарных мест, пломбы тарных мест, транспортные документы и др. Дату и номер составленного акта указывают в товарной (товарно-транспортной) накладной поставщика. Первый экземпляр акта высылают поставщику, второй—прикладывают к отчету материально ответственного лица, третий—передают в бухгалтерию.
На основании надлежаще оформленных и утвержденных руководителем предприятия актов об установленных расхождениях в количестве и качестве при приемке товаров на сумму причиненного ущерба оптовое предприятие:
* предъявляет поставщику претензию, если ему была произведена предварительная оплата;
* заявляет частичный отказ от оплаты за предъявление частично бестоварного счета (отказ предъявляет в обслуживающее отделение банка);
* при расчетах платежными требованиями-поручениями оплачивают только за фактически поступившие товары.
На фактически поступившие товары и тару заведующий складом выписывает товарно-транспортную накладную формы № ТТН-1(Приложение 4) в двух экземплярах и подписывает ее. При отсутствии расхождений по количеству и качеству заведующий складом в получении груза расписывается в товарных документах поставщика, указывает на сумму принятых товаров и тары и заверяет свою подпись штампом склада. При автоматизации учета для формирования базы данных для натурально-стоимостного учета товаров и тары на оптовых предприятиях выписывают внутренние товарные накладные на оприходование фактически поступивших товаров.
Бесплатно поступившую от поставщиков тару вместе с товаром заведующий складом приходует по ценам возможной реализации на основании акта на оприходование тары, не указанной в счете поставщика. Акт в одном экземпляре составляет комиссия, назначенная руководителем оптового предприятия из представителя администрации, представителя общественности и материально ответственного лица.
Доставку товаров от поставщиков самовывозом ООО «Камень» производит собственным и привлеченным транспортом. Представитель оптового предприятия экспедитор после предъявления документа, удостоверяющего личность, по доверенности получает товары на складе поставщика. Товары в опломбированной таре экспедитор принимает по количеству мест или весу, а без тары, в открытой или поврежденной таре — по количеству и качеству. В сопроводительных документах поставщика на отпущенные товары самовывозом экспедитор расписывается в приемке груза для доставки. От экспедитора доставленные товары и тару заведующий складом оптового предприятия принимает аналогично и расписывается в товарно-транспортной накладной поставщика в их получении и оприходовании. При выявлении недостач или пересортиц товаров, поступивших без тары, в открытой или поврежденной таре, материальную ответственность несет экспедитор оптового предприятия, принявший груз для доставки; а поступивших в закрытой и опломбированной таре—поставщик.
Налоговый учет покупки приобретенных ценностей, в том числе и товаров, ООО «Камень» ведет в связи с применением зачетного метода исчисления налога на добавленную стоимость. Сущность этого метода заключается в том, что объектом налогообложения для всех предприятий служит стоимость реализованных товаров (работ и услуг), а уплаченный ими налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям является для них налоговыми вычетами. В бюджет предприятия уплачивают разницу выходного и входного налога на добавленную стоимость.
С целью определения суммы уплаченного входного налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету (возмещению) при зачетном методе его учета, предприятия ведут книгу покупок. В ней указывают дату оплаты и номера платежного и товарного документов, наименование поставщика, его учетный номер налогоплательщика, стоимость покупок по отпускным ценам поставщика с налогом на добавленную стоимость, в том числе стоимость покупок без налога на добавленную стоимость и сумму налога по установленным ставкам. Для отражения в книге покупок приобретенные товарно-материальные ценности должны быть оприходованы материально ответственным лицом получателя и оплачены поставщику. При частичной оплате за поступившие товары уплаченный налог на добавленную стоимость определяют пропорционально погашенной задолженности поставщику. Записи в книгу покупок производят на основании товарных и платежных документов по приобретенным ценностям и указывают облагаемый оборот и сумму налога на добавленную стоимость, а не сумму платежа (сумму к оплате), которая может включать стоимость возвратной стеклопосуды и тары, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Корректировку (уменьшение) уплаченного налога на добавленную стоимость производят в исключительных случаях и в книге покупок в течение месяца не показывают. На основании соответствующих документов по товарам, использованным на непроизводственные цели, его списывают за счет собственных источников предприятия; по товарам, возвращенным поставщикам,—за счет последних, по кражам—за счет ответчиков и т.д. Такие суммы целесообразно обобщать в листке-расшифровке и в конце месяца списывать с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчета 2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость» в дебет разных счетов.
Учет товаров и тары на предприятии ООО «Камень» ведут на активном, материальном счете 41 «Товары» (Приложение 7). Поступление товаров и тары на оптовые склады в учете отражают на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других сопроводительных документов и строго соблюдают принципы и методологические основы их учета, закрепленные в учетной политике предприятия.
Входной налог на добавленную стоимость на поступившие товары учитывается на активном, дополнительном счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Приложение 8, 9).
Расчеты с поставщиками ООО «Камень» ведет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 10). По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают и контролируют сумму задолженности поставщику за поступившие товары и тару по покупным ценам с учетом расходов по их доставке и налога на добавленную стоимость. Дебетовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражает стоимость товаров в пути, поэтому бухгалтер ООО «Камень» строго контролирует каждую сумму дебетового сальдо по расчетам с поставщиками, чтобы исключить несвоевременное оприходование поступивших товаров и тары и не допустить образования нереальной дебиторской задолженности. .
Транспортные расходы, включенные в счет поставщика, согласно договору, за счет оптовой базы, по тарифам (без налога на добавленную стоимость) списывают на счет 44 «Издержки обращения». (Приложение 11)
Корреспонденция счетов по учету поступления товаров и тары на ООО «Камень» приведена в табл. 2.3.
Таблица 2.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления товаров и тары на ООО «Камень»
| Содержание операций | ||
| дебет | кредит | |
| Поступили товары от поставщика: стоимость фактически поступивших товаров по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость (по фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки) налог на добавленную стоимость, включенный в счет поставщика по установленной ставке при последующей оплате за товары списаны транспортные расходы по перевозке товаров, включенные в счет поставщика: по тарифам без налога на добавленную стоимость на сумму налога на добавленную стоимость Произведена оплата поставщику за товары | 41 18 18 44 18 60 | 60 60 60 60 60 51 |
Приведем примеры отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Камень» хозяйственных операций по поступлению товаров и тары от поставщиков.
Таблица 2.4. Отражение в учете ООО «Камень» операций по приемке товаров
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, р. | ||||
| дебет | кредит | |||||
| Поступили товары от предприятия. «Белшина» товары Оплата последующая. В товарно-транспортной накладной значится: | ||||||
| стоимость товаров по отпускным ценам (без налога на добавленную стоимость) — 200000 р. | 41 | 60 | 200000 | |||
| налог на добавленную стоимость по ставке 20% — 40000 р. (200000 р. • 20 : 100) | 18 | 60 | 40000 | |||
| транспортные расходы без налога на добавленную стоимость — 6000 р. | 44 | 60 | 6000 | |||
| налог на добавленную стоимость на услуги по ставке 20% — 1 200 р. (6000 р. • 20 : 1 00) | 18 | 60 | 1200 | |||
| Сумма к оплате: 250200 р. Товары поступили и оприходованы полностью. Произведена последующая оплата поставщику с расчетного счета в сумме — 250200 р. | 60 | 51 | 250200 | |||
| в том числе налог на добавленную стоимость — 41200 р. | 18 | 18-1 | 41200 | |||
| Поступили товары от поставщика-посредника. Оплата последующая. В товарно-транспортной накладной значатся: | ||||||
| стоимость товаров по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость — 300000 р. | 41 | 60 | 321000 | |||
| оптовая надбавка 7 % — 21000р. (300000р. -7 : 100) | ||||||
| налог на добавленную стоимость по ставке 10%— 32100р. [(300000 р. +21000.). 10 : 100] | 18 | 60 | 32100 | |||
| Сумма к оплате: 353 100 р. | ||||||
| Товары поступили и оприходованы полностью | ||||||
ООО «Камень» реализует товары предприятиям розничной торговли, предпринимателям, детским и другим субъектам хозяйствования. Отпуск товаров покупателям с оптовых складов на ООО «Камень» производят на основании заключенных с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам.