По цій системі всі поточні витрати підрозділяються на 3 групи:
1. прямі виробничі витрати, які викликаються безпосередньо процесом виготовлення продукції певного вигляду, залежать від особливостей того або іншого замовлення і ступеня завантаження устаткування;
2. витрати на організацію і підготовку виробництва групи 1, які не можна віднести до конкретних видів продукції, але можна враховувати по групах виробів, сферах відповідальності або функціональних областях діяльності;
3. витрати на організацію і підготовку групи 2, які, як правило, є умовно-постійними, нерозподілюваними ні по видах продукції, ні по видах діяльності.
В таблиці 2.3 розраховуються суми покриття витрат, які є перевищенням валового обороту над прямими витратами і служать для того, щоб скоротити або усунути ризик збитків у величині витрат на організацію виробництва і отримати прибуток.
Таблиця 2.3
Калькуляція собівартості за системою контролінга
| № рядки | Показник | Накопичені фактичні дані за 1-3 кв. поточного року | План на 4 кв. поточного року | Разом в поточному році | Прогноз на планований рік |
| 01 | Об'єм товарної продукції в оптових цінах | 1230020 | 457980 | 1688000 | 1875720 |
| 02 | Витрата сировини, матеріалів, купованих виробів | 344230,6 | 122994,3 | 467224,9 | 518619,6 |
| 03 | Знос спецінструментів | 42312,5 | 15509,7 | 57822,2 | 64182,6 |
| 04 | Попередній підсумок (01-02-03) | 843476,9 | 319476 | 1162952,9 | 1290877,7 |
| 05 | Зарплата за основну виробничу роботу з відрахуваннями на соціальне страхування | 222333,3 | 82090 | 304423,3 | 337909,9 |
| 06 | Сума покриття 1 (04-05) | 621143,6 | 237386 | 858529,6 | 952967,9 |
| 07 | Зарплата керівників, фахівців, службовців | 69797,7 | 26460,2 | 96257,9 | 106846,3 |
| 08 | Витрати на утримання виробничих приміщень | 58164,7 | 22050,1 | 80214,8 | 89038,4 |
| 09 | Транспортні витрати | 25850,99 | 9800 | 35650,99 | 39572,6 |
| 10 | Амортизаційні відрахування | 81430,6 | 30870,2 | 112300,8 | 124653,9 |
| 11 | Витрати на поточний і капітальний ремонт виробничих приміщень | 11632,9 | 4410 | 16042,9 | 17807,6 |
| 12 | Інші витрати | 11632,9 | 4410 | 16042,9 | 17807,6 |
| 13 | Витрати на організацію групи 1 (07+08+09+10+11+12) | 258509,9 | 98000,5 | 356510,4 | 395726,5 |
| 14 | Сума покриття 2 (06-13) | 362633,7 | 139385,5 | 502019,2 | 557241,3 |
| 15 | Витрати на організацію групи 2 | 115255,7 | 44274,1 | 159529,8 | 177078 |
| 16 | Сума покриття 3 (14-15) | 247378 | 95111,4 | 342489,4 | 380163,2 |
| 17 | Прибуток (+), збиток (-) (16+17) | 247378 | 95111,4 | 342489,4 | 380163,2 |
Розрахунок в таблиці проводиться в 4 етапи:
1. підсумовуються і заносяться в графу 3 дані за 1-3 квартали поточного року
2. в графу 4 заносяться плановані показники, які передбачається досягти з урахуванням ситуації в 4 кварталі поточного року
3. в графу 5 заносяться дані, отримані як сума граф 3 і 4
4. дані графи 5 необхідно скоректувати з урахуванням мети, поставленої на планований рік.
Для того, щоб заповнити графу 6 таблиці 2.3, необхідно визначити індекс зростання об'єму виробництва в планованому році в порівнянні з поточним. Планування на наступний за поточним рік здійснюється на підприємстві, виходячи з портфеля замовлень, який в 4 кварталі поточного року в основному вже сформований.
За даними таблиці 2.3 можна зробити висновок, що валовий оборот перевищує прямі витрати і сприяє скороченню витрат на організацію виробництва і отриманню прибутку. В прогнозованому році прибуток підприємства складе 380163,2, що на 37673,8 тис. грн. більше, ніж в поточному році.
Розрахунки за визначенням індексу зростання об'єму виробництва в планованому періоді виконані в таблиці 2.4.
Таблиця 2.4
Розрахунок індексів зростання об'єму виробництва в планованому році
| № рядки | Показники | Виріб | Разом | ||
| СМД 17Н | СМД 18Н | СМД 21 | |||
| 01 | Об'єм виробництва в планованому році, тис. шт. | 191,4 | 574,2 | 510,4 | 1276 |
| 02 | Ціна за одиницю, грн. | 1320 | 1280 | 1740 | - |
| 03 | Об'єм товарної продукції в планованому році, тис. грн.((01*02)/1000) | 252648 | 734976 | 888096 | 1875720 |
| 04 | Об'єм товарної продукції в поточному році, тис. грн. | 330000 | 627200 | 730800 | 1688000 |
| 05 | Індекс зростання об'єму виробництва (03/04) | 0,77 | 1,17 | 1,215 | 1,11 |
Важливим моментом в даному розділі є визначення структури витрат виробництва за системою контролінга в поточному і планованому роках.
Структура витрат виробництва представлена в таблиці 2.5.
Таблиця 2.5
Структура витрат виробництва в поточному і планованому роках
| № п/п | Показник | Поточний рік | Планований рік | ||
| тис. грн. | % | тис. грн. | % | ||
| 1 | Виробничі (прямі) витрати | 829470,4 | 62 | 920712,1 | 63 |
| 2 | Витрати на організацію групи 1 | 356510,4 | 26 | 395726,5 | 26 |
| 3 | Витрати на організацію групи 2 | 159529,8 | 12 | 177078 | 11 |
| 4 | Собівартість товарної продукції | 1336294,3 | 100 | 1446198,9 | 100 |
Собівартість продукції в поточному році складає 1336294,3 грн., в планованому – 1446198,9 грн..
Контролінг, крім функції планування, дозволяє визначити, який з вироблюваних видів продукції є найвигіднішим.
Для визначення на основі річного плану пріоритетних напрямів розвитку виробничої діяльності підприємства необхідно представити план на наступний за поточним рік в розрізі видів продукції, представлених з погляду контролінга, так звані “центри прибутку”.