Выбор метода зависит от экономических условий деятельности предприятия, специфики производства и договорных отношений.
Предприятие СМУ-1 филиал ОАО "Щекингазстрой" приобрело трубы ВГП у ООО "Альянс". Между ними заключен договор поставки на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС 90 000 руб.), при условии, что покупатель должен осуществить вывоз сырья со склада поставщика собственными силами. ООО "Альянс" обязуется за вознаграждение организовать перевозку груза. Сумма вознаграждения определена в размере 10% от стоимости перевозки. Для осуществления сделки клиент выдал доверенность ООО "Альянс". Экспедитором заключен договор перевозки грузов с ООО "Перевозчик". Стоимость доставки составила 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5 400 руб. Вместе с материалами покупатель получил:
· счет-фактуру от ООО "Альянс" (стоимость сырья 500 000 руб., НДС 90 000 руб);
· счет-фактуру от ООО "Альянс" (посредническое вознаграждение 3 000 руб., НДС 540 руб);
· счет-фактуру от ООО "Альянс" (стоимость доставки 30 000 руб., НДС 5 400 руб.).
В бухгалтерском учете СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" при поступлении сырья были сделаны записи, которые приводятся в таблице 3.1.
Таблица 3.1.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция сцетов | |
| Д-т | К-т | ||
| Оприходовано сырье по договорной стоимости | 500 000 | 10, субсч. "Трубы ВГП" | 60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс" |
| Отражен НДС по поступившим материальным ценностям | 90 000 | 19, субсч. "НДС по поступившим материальным ценностям | 60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс" |
| Отражены транспортные расходы по доставке сырья | 30 000 | 10, субсч. "Трубы ВГП" | 60, субсч. "Расчеты с ООО "Перевозчик" |
| Отражен НДС по транспортным услугам | 5 400 | 19, субсч. "НДС по оказанным услугам" | 60, субсч. "Расчеты с ООО "Перевозчик" |
| Начислено посредническое вознаграждение экспедитору | 3 000 | 10, субсч. "Трубы ВГП" | 60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс" |
| Отражен НДС по экспедиторским услугам | 540 | 19, субсч. "НДС по оказанным услугам" | 60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс" |
Если в учетной политике закрепить учет транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете, открытом к счету 10 "Материалы", то отражение будет выглядеть:
По условиям договора покупатель осуществляет вывоз труб ВГП со склада поставщика собственными силами. Для этих целей СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" арендует у ООО "Перевозчик" автомашину. Сумма арендной платы без учета НДС за месяц составляет 15 000 руб., а НДС – 2700 руб.
В течении месяца были отражены следующие расходы:
· начислена заработная плата водителю автомашины 8 000 руб.
· начислен ЕСН с заработной платы водителя 2080 руб.
· списана стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов 4800 руб.
Сырье и материалы в течение месяца учитываются по учетным ценам.
Сальдо на начало месяца составило:
· по счету 10, субсчет "Трубы ВГП" 80 000 руб.;
· по счету учета транспортно-заготовительных расходов 4 000 руб.
Таблица 3.2.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| Принят к оплате счет поставщика | 500 000 | 10, субсч. "Трубы ВГП" | 60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс" |
| Отражен НДС по поступившим материальным ценностям | 90 000 | 19, субсч. "НДС по поступившим материальным ценностям | 60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс" |
| Принят к оплате счет за аренду автомашины | 15 000 | 10, субсч. "ТЗР" | 60, субсч. "Расчеты с перевозчиком" |
| Отражен НДС по аренде автомашины | 2 700 | 19, субсч. "НДС по оказанным услугам" | 60, субсч. "Расчеты с перевозчиком" |
| Списана стоимость ГСМ | 4 800 | 10, субсч. "ТЗР" | 10, субсч. "ГСМ" |
| Начислена заработанная плата водителю автомашины | 8 000 | 10, субсч. "ТЗР" | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
| Начислен ЕСН с заработанной платы водителя | 2080 | 10, субсч. "ТЗР" | 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
| Списана стоимость израсходованного на производство сырья (по учетной стоимости) | 520 000 | 20 "Основное производство" | 10, субсч. "Трубы ВГП" |
| Списаны ТЗР, относящиеся к израсходованному сырью" | 30 375 | 20 "Основное производство" | 10, субсч. "ТЗР" |
| Расчет: ТЗР% = [(4000 + 29880): (80000 + 500000)] *100% = 5,84%,ТЗР = (5,84 * 520000): 100% = 30375 руб. | |||
На основании второго метода учет транспортно-заготовительных расходов, который ведется на счете 15 "Приобретение и заготовление материальных ценностей" с последующим их отнесением на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.
Бухгалтерские записи которые следует сделать СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой".
При принятии к оплате счета поставщика делается запись по дебету счета 15, субсч. "Трубы ВГП" и кредиту счета 60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс" - 500 000 руб.
При этом по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.
Таблица 3.3.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| Принят к оплате счет поставщика | 500 000 | 15, субсч. "Трубы ВГП" | 60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс" |
| Отражен НДС по поступившим материальным ценностям | 90 000 | 19, субсч. "НДС по поступившим материальным ценностям | 60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс" |
| Оприходовано сырье по учетной стоимости | 500 000 | 10, субсч. "Трубы ВГП" | 20 "Основное производство" |
| Принят к оплате счет за аренду автомашины | 15 000 | 15, субсч. "Трубы ВГП" | 60, субсч. "Расчеты с перевозчиком" |
| Отражен НДС по аренде автомашины | 2 700 | 19, субсч. "НДС по оказанным услугам" | 60, субсч. "Расчеты с перевозчиком" |
| Списана стоимость ГСМ | 4 800 | 15, субсч. "Трубы ВГП" | 10, субсч. "ГСМ" |
| Начислена заработанная плата водителю автомашины | 8 000 | 15, субсч. "Трубы ВГП" | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
| Начислен ЕСН с заработанной платы водителя | 2080 | 15, субсч. "Трубы ВГП" | 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
| Списана стоимость израсходованного на производство сырья (по учетной стоимости) | 520 000 | 20 "Основное производство" | 15, субсч. "Трубы ВГП" |
| Определено и списано отклонение фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от учетной цены за месяц | 29880 | 16, субсч. "Трубы ВГП" | 15, субсч. "Трубы ВГП" |
| Списаны ТЗР, относящиеся к израсходованному сырью" | 30 375 | 20 "Основное производство" | 10, субсч. "ТЗР" |
| Расчет: ТЗР% = [(4000 + 29880): (80000 + 500000)] *100% = 5,84%,ТЗР = (5,84 * 520000): 100% = 30375 руб. | |||
Методические указания предусматривают три основных варианта включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов:
Цели, поставленные в данной курсовой работе - достигнуты. Были изучены три метода учета транспортных расходов на поступление МПЗ:
1) отнесение ТЗР на отдельный счет 15;
2) отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету 10;
3) непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала.
Наиболее приемлемым в современных условиях является первый вариант. При этом варианте существенно уменьшается количество номенклатурных номеров материалов (объектов учета), так как нет необходимости присвоения одноименным видам материалов новых номенклатурных номеров при изменении договорных цен на них. По этой же причине сокращается количество объектов складского учета, упрощается процедура проведения инвентаризации запасов.
Применение второго варианта целесообразно в случаях, когда размеры ТЗР значительны и, главное, оказывают существенное влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов. Разумеется, при этом не должен нарушаться принцип рациональности ведения бухгалтерского учета.
Хотелось бы обратить внимание на то, что использование в учете движения запасов счетов 15 и 16 ("Отклонение в стоимости материальных ценностей") позволяет отказаться от применения средних оценок. Действительно, при данной методике отражение отпуска материалов в производство осуществляется в оперативном учете по учетным ценам, к которым по окончании отчетного периода (месяца) присоединяется отклонение (разница между фактической себестоимостью и договорной ценой материала), учитываемое на счете 16.