17. Материально – производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
18. Оценка материально – производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально – производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
20. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально – производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
21. По каждой группе (виду) материально – производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
22. Оценка материально – производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
23. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
24. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
25. Материально – производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально – производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
26. Материально – производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
27. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
о способах оценки материально – производственных запасов по их группам (видам);
о последствиях изменений способов оценки материально – производственных запасов;
о стоимости материально – производственных запасов, переданных в залог;
о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Практическая часть
Необходимо выполнить:
1.Расчет стоимости материалов, отпущенных в производство;
2.Расчет амортизационных отчислений линейным методом;
3.Сформировать общехозяйственные и общепроизводственные расходы;
4.Распределить общехозяйственные и общепроизводственные затраты;
5.Определить себестоимость единицы изделия А и Б;
6.Открыть счета на основании данных входного баланса;
7.Составить журнал хозяйственных операций;
8.Сделать разноску по счетам;
9.Составить баланс по Форме №1 и отчет о прибылях и убытках по Форме №2;
Баланс на 1 января 2006 г.
| Актив | Сумма, руб. | Пассив | Сумма, руб. |
| Основные средства срок службы 50 месяцев | 80000 | Уставный капитал | 45000 |
| Расчетный счет | 25000 | Нераспределенная прибыль прошлых лет | 50000 |
| Материалы 50 ед.х100 | 5000 | Кредиторы | 15000 |
| Дебиторы | 5000 | Амортизация основных средств | 5000 |
| Баланс | 115000 | Баланс | 115000 |
В течении месяца поступили материалы от поставщика 1:
| Партия | Количество (кг) | Цена (без НДС) | Сумма, руб. |
| 1 | 100 | 100 | 10000 |
| 2 | 150 | 105 | 15750 |
| 3 | 200 | 110 | 22000 |
| 4 | 120 | 115 | 13800 |
| 5 | 150 | 120 | 18000 |
| Итого | 720 | 550 | 79550 |
Журнал хозяйственных операций
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| 1 | Поступили материалы от поставщика | 10 | 60 | 79550 |
| Начислен НДС | 19 | 60 | 14319 | |
| 2 | Отпущено: – на изделие А | 20,1 | 10,1 | 40600 |
| – на изделие Б | 20,2 | 10,2 | 40950 | |
| 3 | Начислена заработная плата рабочим: | |||
| – по изделию А | 20,1 | 70,1 | 15000 | |
| – по изделию Б | 20,2 | 70,2 | 20000 | |
| 4 | Начислен ЕСН (26%): | |||
| – по изделию А | 20,1 | 69,1 | 3900 | |
| – по изделию Б | 20,2 | 69,2 | 5200 | |
| 5 | Начислена амортизация | 25 | О2 | 1600 |
| 6 | Начислена заработная плата работникам управления | 26 | 70 | 10000 |
| 7 | Начислен ЕСН (26%): | 26 | 69 | 2600 |
| 8 | Акцептован счет-фактура за аренду и коммунальные | 25 | 76 | 24000 |
| услуги с учетом НДС | 19 | 76 | 4320 | |
| 9 | Произведены начисления в фонд социального | 20,1 | 69,1 | 300 |
| страхования на травматизм и | 20,2 | 69,2 | 400 | |
| профзаболевания (2%) | 26 | 69 | 200 | |
| 10 | Распределены ОПР и ОХР между изделиями | 20,1 | 25,1 | 12749 |
| 20,2 | 25,2 | 12851 | ||
| 90,2 | 26 | 12800 | ||
| 11 | Оприходована готовая продукция на склад по | |||
| полной себестоимости: | ||||
| – 35 единиц А | 43,1 | 20,1 | 72549 | |
| – 20 единиц Б | 43,2 | 20,2 | 79401 | |
| 12 | Отгружена готовая продукция А покупателю 1 | 62,1 | 90,1 | 108000 |
| с учетом НДС | 90,1 | 68 | 16475 | |
| 13 | Отгружена готовая продукция Б покупателю 2 | 62,2 | 90,2 | 85500 |
| с учетом НДС | 90,2 | 68 | 13042 | |
| 14 | Поступили деньги от покупателя 2 на расчетный | 51 | 62 | 85500 |
| счет | ||||
| 15 | Оплачена аренда и коммунальные услуги | 76 | 51 | 24000 |
| 16 | Принят к зачету НДС | 68 | 19 | 18639 |
| 17 | Списана себестоимость отгруженной продукции: | |||
| – изделия А | 90,1 | 43,1 | 62185 | |
| – изделия Б | 90,2 | 43,2 | 59550 | |
| 18 | Определен финансовый результат выбытия готовой | 90,9 | 99 | 42248 |
| продукции | ||||
| 19 | Закрыт счет «90» | 99 | 90 | 12800 |
| Итого | 981228 |
Расчеты:
1). Расчет стоимости материалов, отпущенных в производство методом ЛИФО:
– на изделие А 350 кг: 150 кг*120 руб.=18000 руб.
120 кг*115 руб.=13800 руб.
80 кг*110 руб.=8800 руб.
Итого: 40600 руб.
– на изделие Б 400 кг: 120 кг*110 руб.=13200 руб.
150 кг*105 руб.=15750 руб.
100 кг*100 руб.=10000 руб.
20 кг*100 руб.=2000 руб.
Итого: 40950 руб.
2). Расчет амортизационных отчислений линейным способом:
з=100%/Т Т=50 месяцев
з=100%/50 мес.=2%
А=80000*2%=1600 руб.
3,4). Сформировать и распределить ОПР и ОХР пропорционально стоимости материалов:
| Изделия | Сумма, руб. | Удельный вес | ОПР | ОХР |
| Изделие А | 40600 | 49,80% | 12749 | – |
| Изделие Б | 40950 | 50,20% | 12851 | – |
| Итого: | 81550 | 100% | 25600 | 12800 |
Дт 20,1 Кт 25,1 – 12749 руб.
Дт 20,2 Кт 25,2 – 12851 руб.
Дт 90,2 Кт 26 – 12800 руб.
5). Определить себестоимость единицы изделия А и Б:
Изделие А = (72549/35)*30 = 62185 руб.
Изделие Б = (79401/20)*15 = 59550 руб.
| ДТ | КТ | ДТ | КТ | ДТ | КТ |
| ДТ | КТ | ДТ | КТ | ДТ | КТ |
| ДТ | КТ | ДТ | КТ | ДТ | КТ |
| ДТ | КТ | ДТ | КТ | ДТ | КТ |
| ДТ | КТ | ДТ | КТ | ДТ | КТ |
| ДТ | КТ | ДТ | КТ | ДТ | КТ |
| ДТ | КТ | ДТ | КТ | ДТ | КТ |
Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за январь