Финансовая устойчивость малых предприятий (стр. 4 из 6)
Объектом обложения налога на доходы физических лиц является доход, полученный на территории РФ и за рубежом для резидентов. Плательщики – физические лица, как резиденты, так и нерезиденты, которые работают на территории РФ и за рубежом. Налоговая ставка составляет 13%.
Уплаченные налоги ООО «Медчеста» за 2007–2008 гг. представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Уплаченные налоги ООО «Медчеста» за 2007–2008 гг.
| Наименование налога | Сумма налога, тыс. руб. за 2007 год | Сумма налога, тыс. руб. за 2008 год |
| ЕСН | 160 | 183 |
| НДС | 132 | 163 |
| Налог на прибыль | 127 | 1 |
| Итого налогов: | 419 | 347 |
В графической форме динамика налоговых платежей предприятия представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 - Налоги, уплаченные ООО «Медчеста» за 2007–2008 гг.
По данным таблицы 2 и рисунка 2 можно сделать вывод, что общая сумма налогов уменьшилась в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 18%. При этом это произошло за счет снижения налога на прибыль на 126%, т.е. можно сказать, что за 2008 год ухудшились финансовые показатели организации. В то же время остальные виды уплачиваемых налогов возросли, в т.ч НДС на 23%, ЕСН – на 14%.
С этой точки зрения для оценки налогового бремени лучше использовать показатель интегральной полной ставки налогообложения (ПСН) добавленной стоимости как отношения суммы всех налогов и обязательных платежей, внесенных предприятием, его работниками и собственниками в госбюджет и государственные внебюджетные фонды, к величине добавленной стоимости при условии уплаты общих для всех предприятий налогов и реализации продукции на внутреннем рынке.
Упрощенная формула расчета такова:
Рассчитаем налоговое бремя для ООО «Медчеста» по формуле:
ПСН = (НП + НР + НС)* 100%/ДС,
где ДС – добавленная стоимость;
НП – общая сумма налогов с предприятия, включая сборы, обязательные отчисления и другие изъятия в бюджет у внебюджетные фонды;
НР – налоги с работников (прежде всего, подоходный налог и взносы в пенсионный фонд);
НС – налоги с собственников или инвесторов (налог на прибыль от долевого участия или дивиденды).
Зарубежные исследования показывают, что если полная ставка налогообложения превышает 40% (так называемый порог Леффера), то инвестирование в производство становится невыгодным.
ПСН в 2008 г. = (347+78234) * 100%/3706=21%
Из приведенных расчетов следует, что порог Леффера не превышает 40%, это значит, что инвестирование в производство может быть выгодным, при снижении налоговой нагрузки.
Подведя итог, еще раз отметим в ООО «Медчеста» при анализе финансовых показателей наблюдается кризисное финансовое состояние. Предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала, краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, т.е. пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.
Это могло стать следствием того, что предприятие имеет непосильную налоговую нагрузку. При чистой прибыли 94417 рублей, налоги к уплате составили 131650 рублей (в т.ч. НДС 61424 руб. + ЕСН 46622 руб. + Налог на прибыль 23604 руб.). С целью минимизации налоговой нагрузки, руководству предприятия можно порекомендовать перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН).
Глава 3. Предложения по повышению финансовой устойчивости
ООО «Медчеста»
3.1 Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «Медчеста»
Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.
Рассмотрим порядок применения упрощенной системы налогообложения в анализе с общепринятым режимом (таблица 3)
Таблица 3 - Анализ налогообложения при общепринятом и упрощенном налоговом режиме
Вид налога  Налог на прибыль организации | Общепринятая система налогообложения Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется главой 25 НК РФ. Статья 246 НК РФ. | Упрощенная система налогообложения Предприятие, работающее в этом налоговом режиме, не уплачивают налог на прибыль организаций. При этом уплата налога на прибыль организаций заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется гл. 26.2 НК РФ. Но, организация в случаях, предусмотренных НК РФ, может выступать в качестве налогового агента по уплате налога на прибыль организаций. П. 2 ст. 346.11 НК РФ |
| Налог на добавленную стоимость (НДС) | Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определяется главой 21 НК РФ. Статья 143 НК РФ | Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом в случаях, предусмотренных НК РФ, организация может выступать в качестве налогового агента по уплате налога на добавленную стоимость. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ |
| Налог на имущество организаций | Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определяется главой 30 НК РФ, а также актами регионального налогового законодательства. Статья 373 НК РФ | Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не уплачивают налог на имущество организаций. При этом уплата налога на имущество организаций заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ |
| Единый налог | Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не являются плательщиками единого налога. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ | Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками единого налога. При этом уплата единого заменяет уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, НДС. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ |
| Прочие налоги (например, налог на рекламу, транспортный налог, налог на землю и т.д.) | Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками всех прочих налогов в соответствии с федеральным, региональным и местным налоговым законодательством. | Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками всех прочих налогов в соответствии с федеральным, региональным и местным налоговым законодательством. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ |
| Обязанности налогового агента | Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, выполняют обязанности налогового агента в соответствии с федеральным и региональным налоговым законодательством (налог на прибыль, НДС, НДФЛ). Статья 24 НК РФ | Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, выполняют обязанности налогового агента в соответствии с федеральным и региональным налоговым законодательством – налог на прибыль, НДС, НДФЛ. Статья 24 НК РФ Пункт 5 статьи 346.11 НК РФ |
Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия.
На первом этапе использования предложенного алгоритма необходимо оценить существующий уровень налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения, а также провести предварительные расчеты, связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на специальный режим налогообложения. Если предварительные оценки свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить существующую систему налогообложения.
В случае если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу оптимизационных расчетов.
Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, необходимо сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов.
Доля добавленной стоимости в цене – важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную систему налогообложения. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями – плательщиками НДС. Проведенные в работе расчеты доказали, что чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме не принятого к возмещению НДС у фирмы, которая покупает товар у неплательщика НДС.