1 сентября 2007 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
- 34 200 руб. (1000 у. е. х 34,20 руб.) - отражена сумма полученного займа.
1 декабря 2007 года:
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51
- 35 060 руб. (1000 у. е. х 35,06руб.) - погашена задолженность по займу.
В результате на 1 декабря 2007 года на счете 66 осталась сумма 860 руб. (35 060 - 34 200). Эта сумма и является суммовой разницей.
Пример 7
Организация ООО «Х» выдала заем ЗАО «У» путем приобретения у него векселя на сумму 1000 условных денежных единиц. Одна условная денежная единица эквивалентна одному доллару США. ООО «Х» перечислило денежные средства ЗАО «У» 10 марта 2008 года, получило вексель - 10 апреля 2008 года.
Банком России установлены следующие курсы валют (в данном примере курсы валют установлены произвольно):
- на 10 марта 2008 года - 32 руб. за 1 долл. США.;
- на 10 апреля 2008 года - 33 руб. за 1 долл. США
В бухгалтерском учете ООО «Х» сделаны следующие проводки.
10 марта 2008 года: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 32 000 руб. (1000 у. е. х 32 руб.) - перечислены денежные средства для покупки векселя ЗАО «У».
10 апреля 2008 года:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76
- 33 ООО руб. (1000 у. е. х 33 руб.) - получен вексель от ЗАО «У»;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91
- 1000 руб. (33 000 - 32 000) - отражена суммовая разница.
Пример 8
В марте 2008 года ООО «Х» по договору с ЗАО «У» приобрело три облигации ГКО. По условиям договора ООО «Х» рассчиталось за полученные облигации офисной мебелью. Стоимость офисной мебели в марте 2008 года определена в размере 3600 руб.
Стоимость ГКО, приобретенных у ЗАО «У», в бухгалтерском учете ООО «Х» будет соответствовать стоимости переданной в оплату офисной мебели, то есть стоимость одной облигации ГКО будет равна 1200 руб. (3600 руб.: 3 шт.).40
Данная операция в бухгалтерском учете ООО «Х» в марте 2008 года отражена следующей записью:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 10
- 3600 руб. - отражена первоначальная стоимость трех облигаций ГКО.
Пример 9
Организация 10 марта 2008 года приобрела пять облигаций ГКО по рыночной цене 900 руб. за одну штуку. Номинал одной ГКО - 1000 руб. 10 ноября 2008 года организация предъявила их к погашению. В данном примере отражение процентов по ценным бумагам не рассматривается.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи.
10 марта 2008 года:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51
- 4500 руб. (900 руб. х5шт.)- приобретены пять облигаций ГКО. 10 ноября 2003 года:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58
- 5000 руб. (1000 руб. х 5 шт.) - предъявлены к погашению пять облигаций ГКО;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 5000 руб. - отражена сумма, полученная организацией в счет погашения облигаций ГКО.
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91
- 500 руб. (5000 - 4500) - отражена разница между покупной и номинальной стоимостью ГКО;
Пример 10
На 1 октября 2007 года у организации ООО «Х» остались непогашенными кредиты на сумму 420 000руб., в том числе:
1) выданные на приобретение инвестиционного актива «Альфа-банком» - 300 000 руб.,
2) выданные на общие цели в сумме 120 000руб., в том числе:
- «СДМ-банку» - 100 000 руб.,
- «Сбербанку» - 20 000 руб.
5 октября 2007 года от «Фора-банка» был получен кредит на приобретение инвестиционного актива в размере 40 000 руб.
От «Промстройбанка» 12 октября 2007 года получен кредит на общие цели в размере 30 000 руб.
В октябре 2007 года на приобретение инвестиционных активов направлено 367 000руб., в том числе:
- «Альфа-банк» - 250 000руб.;
- «СДМ-банк» - 70 000руб.;
- «Сбербанк» - 7000 руб.;
- «Фора-банк» - 32 000 руб.,
- «Промстройбанк» - 8000 руб.
В октябре организация погасила кредиты:
- «Сбербанку» в размере 20 000 руб.;
- «Альфа-банку» - 100 000 руб.
Рассчитаем средневзвешенную сумму кредитов и займов, не погашенных в отчетном периоде (за III квартал 2007 г.). Для этого сумму остатков непогашенных кредитов и займов на 1 октября 2007 года разделим на число календарных месяцев в отчетном периоде. Средневзвешенная сумма не погашенных кредитов и займов составит 140 000руб. (420 000:3).
Рассчитаем средневзвешенную сумму кредитов и займов, не погашенных в отчетном периоде, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов в отчетном периоде. Для этого сумму остатков непогашенных кредитов и займов, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов в отчетном периоде, на 1 октября 2007 года разделим на число календарных месяцев в отчетном периоде. Указанная средневзвешенная сумма не погашенных кредитов и займов составит 100 000 руб. (300 000:3).
| № п/п | Содержание показателя | Сумма |
| 1 | Средневзвешенная сумма займов, кредитов, не погашенных в течение отчетного периода | 140 000 |
| В том числе, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов | 100 000 | |
| 2 | Остаток неиспользованных займов и кредитов на начало отчетного периода | 420 000 |
| В том числе, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов | 300 000 | |
| 3 | Получено займов, кредитов в течение отчетного периода | 70000 |
| В том числе, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов | 40 000 | |
| 4 | Фактически израсходовано (направлено) в течение отчетного периода займов и кредитов на приобретение инвестиционных активов | 367 000 |
| Из них за счет заемных средств, предназначенных на общие цели (367 ООО - (40 000+300 000)) | 27 000 | |
| 5 | Общая сумма затрат, связанных с использованием кредитов, займов в отчетном периоде | 25 000 |
| В том числе, предназначенных для приобретения инвестиционных активов | 20 000 | |
| 6 | Средневзвешенная ставка затрат по кредитам и займам, предназначенным на общие цели ((25 000 руб. - 20 000 руб.) : (140 000 руб. - 100 000 руб.) х 100%) | 12,5% |
| 7 | Сумма затрат по кредитам, займам, подлежащим включению в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов (20 000 руб. + (27 000 руб. х 12,5%): 100%) | 23 375 |
Пример 11
ООО «Х» получило 1 марта 2007 года кредит в КБ «Фора-банк» в размере 50 000руб. сроком на шесть месяцев. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно в размере 90 процентов годовых.
Кроме того, этой же организацией 1 апреля 2007 года от «Сбербанка» получен кредит в размере 120 00 руб. сроком на три месяца, на условиях ежемесячной выплаты процентов в размере 45 процентов годовых.
Ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 70 процентов годовых. Учетной политикой ООО «Х» закреплен порядок определения процентов, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за март 2007 года:
1) Проценты по полученному кредиту в КБ «Фора-банк» составляют 3750 руб. (50 000руб. х 90%: 12 мес).
2) До получения кредита в «Сбербанке» у ООО «Х» отсутствовали долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Поэтому проценты за март 2007 года будут приниматься для целей налогового учета в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Увеличенная ставка рефинансирования составит 77% (70% х 1,1). Размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли, составит 3208 руб. (50 000 руб. х 77%: 12 мес).
Указанная сумма включается в состав процентов, принимаемых для целей налогового учета, и отражается в приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль.
3) Величина процентов в сумме 542 руб. (3750 - 3208) не учитывается при налогообложении прибыли и не уменьшает базу по налогу на прибыль.
Указанная сумма включается в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, и отражается по строке 250 приложения 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией» Расчета налога на прибыль.
Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за апрель 2002 года:
1) Рассчитаем величину процентов, подлежащих уплате согласно условиям кредитных договоров.
- Проценты по кредиту, уплачиваемые КБ «Фора-банк» составят 3750 руб.(50 000 руб. х 90%: 12 мес).
- Проценты по кредиту, уплачиваемые «Сбербанку», составят 4500руб. (120 000 руб. х 45%: 12 мес).
2) Средний уровень процентов по полученным кредитам составит 67,5% ((45 + 90): 2).
3) Сопоставим средний уровень процентов с процентами по каждому кредиту:
- По кредиту от КБ «Фора-банк» отклонение от среднего уровня процентов составляет 22,5% (90 - 67,5).
Как мы видим, по данному кредиту отклонение размера процентов (более 20 % в большую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.
- По кредиту от «Сбербанка» отклонение от среднего уровня процентов составляет - 22,5% (45 - 67,5).
По данному кредиту также существенное отклонение размера процентов (более 20% в меньшую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.
4) По каждому кредиту величины процентов по рассчитанному среднему уровню процентов, составят:
- по кредиту от КБ «Фора-банк» - 2813 руб. (50 000 руб. х 67,5 % : : 12 мес);
- по кредиту от «Сбербанка» - 6750руб. (120 000 х 67,5%: 12 мес). Именно эти суммы должны включаться в состав процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли и отражаться в Приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль.
Список используемой литературы
1. Гражданский кодекс РФ. – М.: Инфа-М, 2006
2. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96)
3. Гетьман В. Г. Финансовый учет. М.: «Финансы и статистика» – 2007
4. Бредихина С. А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. М.: ООО «Вершина», 2006
5. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: «Проспект», 2008
6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: «ИНФРА-М», 2008 г.
7. Бычкова С. М. Бухгалтерский финансовый учет. М.: «Эксмо», 2008
8. Беликова Т. Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Изд-во: Питер Пресс, 2008 г.
9. Касьянова Г.Ю. Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы. Изд-во «Абак», 2007