В бухгалтерском учете ООО «Х» отражены следующие операции по полученному займу (записи приведены в табличном виде).
| № п/п | Дата совершения операции | Бухгалтерская проводка | Сумма (руб.) | Содержание операции | Курс 1 долл. США на дату совершения операции | |||||
| Дебет | Кредит | |||||||||
| 1 | 16 июля | 51 | 66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным займам» | 52 000 (1000 у. е. х 52 руб.) | Отражена сумма полученного займа от ЗАО «Сирень» | 52 руб. | ||||
| 2 | 15 августа | 91 | 66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным займам» | 2650(50 у. е. х 53 руб.) | Отражена сумма начисленных процентов по займу | 53 руб. | ||||
| 3 | 20 августа | 66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным займам | 51 | 2700 (50 у. е. х 54 руб.) | Уплачены начисленные проценты ЗАО «Сирень» | 54 руб. | ||||
| 4 | 20 августа | 91 | 66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным займам | 50 (2700 - 2650) | Отражена суммовая разница по уплаченным процентам | - | ||||
| 5 | 15 сентября | 91 | 66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным займам | 2800 (50 у. е. х 56 руб.) | Отражена сумма начисленных процентов по займу | 56 руб. | ||||
| 6 | 20 сентября | 66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным займам | 51 | 2850 (50 у. е. х 57 руб.) | Уплачены начисленные проценты ЗАО «Сирень» | 57 руб. | ||||
| 7 | 20 сентября | 91 | 66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным займам | 50 (2850 - 2800) | Отражена суммовая разница по уплаченным процентам | |||||
| 8 | 15 октября | 91 | 66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным займам | 3000 (50 у. е. х 60 руб.) | Отражена сумма начисленных процентов по займу | 60 руб. | ||||
| 9 | 20 октября | 66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным займам | 51 | 3250 (50 у. е. х 65 руб.) | Уплачены начисленные проценты ЗАО «Сирень» | 65 руб. | ||||
| 10 | 20 октября | 91 | 66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным займам | 250 (3250 -3000) | Отражена суммовая разница по уплаченным процентам | - | ||||
| 11 | 1 ноября | 66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным займам» | 51 | 84 000 (1000 у. е. х 84 руб.) | Погашена задолженность по полученному займу от ООО «Сирень» | 84 руб. | ||||
| 12 | 1 ноября | 91 | 66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным займам» | 32 000 (84 000 -- 52 000) | Отнесена на финансовый результат суммовая разница, возникающая при оплате задолженности по займу | - | ||||
Пример 4
000 «Х» заключило 1 декабря 2007 года договор о предоставлении кредита с банком «ВТБ». Согласно условиям договора кредит предоставлен в сумме 12 000 долларов США сроком на полгода. Проценты по кредиту выплачиваются ежемесячно не позднее 5 числа следующего месяца, в размере 15 процентов годовых. ООО «Х» получило кредит 3 января 2008 года в размере 12 ООО долларов США и погасило полностью задолженность по кредиту 10 июня 2008 года. Курсы доллара США в данном примере установлены произвольно.
Так как на 31 декабря 2007 года кредит не был получен, то информацию об этом необходимо отразить в пояснительной записке к годовой отчетности за 2002 год.
Сумма процентов по кредиту, которая должна начисляться и оплачиваться ежемесячно, составляет 150 долл. США (12 ООО долл. США х 15%:12мес).
В бухгалтерском учете ООО «Х» отражены следующие операции по полученному кредиту (Записи приведены в табличном виде).
| № п/п | Дата совершения операции | Бухгалтерская проводка | Сумма (руб.) | Содержание операции | Курс 1 долл. США на дату совершения операции | ||||||||
| Дебет | Кредит | ||||||||||||
| 1 | 3 января 2008 г. | 52 | 66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным кредитам» | 384 000 (12 000 долл. х х 32 руб.) | Отражена сумма полученного кредита от «ВТБ» | 32 руб. | |||||||
| 2 | 31 января 2008 г. | 52 | 66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным кредитам» | 396 000 (12 000 долл. США х 33 руб.) | Пересчитана задолженность по кредиту на 1 февраля 2008 года | 33 руб. | |||||||
| 3 | 31 января 2008 г. | 91 | 66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным кредитам» | 12 000 (396 000 - 384 000) | Отражена курсовая разница по кредиту за январь 2008 г. | ||||||||
| 4 | 5 февраля 2008 г. | 91 | 66 субсчет «Начисленные проценты пополученным краткосрочнымкредитам» | 4950 (150 долл. США х 33 руб.) | Отражена сумма начисленных процентов за январь 2008 г. | 33 руб. | |||||||
| 5 | 25 февраля 2008 г. | 66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным кредитам» | 52 | 5100 (150 долл. США х 34 руб.) | Уплачены начисленные проценты за январь 2008 г. | 34 руб. | |||||||
| Дебет | Кредит | ||||||||||||
| 6 | 25 февраля 2008 г. | 91 | 66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным кредитам» | 150 (5100-4950) | Отражена курсовая разница по уплаченным процентам за январь 2003 г. | ||||||||
| 7 | 28 февраля 2008 г. | 91 | 66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным кредитам» | 408 000 (12 000 долл. США х 34 руб.) | Пересчитана задолженность по кредиту на 1 марта 2003 года | 34 руб. | |||||||
| 8 | 28 февраля | 91 | 66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным кредитам» | 12 000 (408 000 - 396 000) | Отражена курсовая разница по кредиту за февраль 2003 г. | ||||||||
| И так далее в течение оставшихся месяцев. | |||||||||||||
| 10 июня | 66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным кредитам» | 52 | 504 000 | Погашена задолженность по кредиту «ВТБ» | 42 руб. | ||||||||
| 10 июня | 91 | 66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным займам» | 120 000 (504 000 -- 384 000) | Отнесена на финансовый результат курсовая разница по кредиту | |||||||||
Пример 5
15 января 2008 года ООО «Х» получило в банке кредит для предварительной оплаты топлива (керосина) для самолетов в сумме 1 ООО 000 руб. Кредит получен сроком на три месяца под 24 процента годовых. Условиями договора установлено, что проценты ООО «Х» уплачивает банку единовременно в момент погашения кредита 15 апреля 2008 года.
Предоплату за топливо ООО «Х» произвело в январе 2008 года. Топливо было получено 31 марта 2008 года.
В бухгалтерском учете ООО «Х» сделаны следующие проводки.
В январе 2008 года:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита»
- 10ОО ООО руб. - получен кредит банка;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
- 1 000 000 руб. - перечислена предоплата на оплату топлива;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Проценты по кредиту на оплату ТМЦ» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»
- 11 178 руб. (1 ООО 000 руб. х 24%: 365дн. х 17дн.) - начислены проценты по полученному кредиту.
В феврале 2008 года:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Проценты по кредиту на оплату ТМЦ» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»
- 18 411 руб. (1 000 000 руб. х 24%: 365дн. х 28 дн.) - начислены проценты по полученному кредиту.
В марте 2008 года:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Проценты по кредиту на оплату ТМЦ» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»
- 20 384 руб. (1 000 000 руб. х 24%: 365дн. х 31 дн.) - начислены проценты по полученному кредиту;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Топливо»
КРЕДИТ 60 субсчет «Задолженность поставщику»
- 833 333 руб. (1 000 000 руб. - 1 000 000 руб. х 2096: 120%)-учтено полученное топливо;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Задолженность поставщику»
- 166 667 руб. (1 000 000 - 833 333) - выделен НДС;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Топливо»
КРЕДИТ 60 субсчет «Проценты по кредиту на оплату ТМЦ»
- 49 973 руб. (11 178+ 18411 +20 384) - включены в фактическую себестоимость топлива проценты по оплате кредита;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Задолженность поставщику» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
- 1 000 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.
В апреле 2008 года:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»
- 9863 руб. (1 000 000 руб. х 24% : 365 дн. х 15 дн.) - начислены проценты за апрель;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита» КРЕДИТ 51
- 1 000 000 руб. - отражено погашение кредита;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» КРЕДИТ 51
-59 836 руб. (11 178+ 18411 +20 384 + 9863) - выплачены проценты банку по кредиту;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 166 667 руб. - отражен НДС.
Пример 6
ООО «Х» заключило 15 июля 2007 года договор о предоставлении ему займа с ООО «У». Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 долларов США сроком на три месяца. ООО «Х» получило заем 1 сентября 2007 года в размере 34 200 руб. и погасило его полностью 1 декабря 2007. Операции с затратами по договору в данном примере не рассматриваются. Предположим, что курсы Банка России на указанные даты составили:
- 1 сентября 2007 года - 34,20 руб. за 1 долл. США;
- 1 декабря 2007 года - 35,06 руб. за 1 долл. США.
В бухгалтерском учете ООО «Х» сделаны следующие записи.