На дебет счета 791 «Результат основной деятельности» с кредита счета 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты» списывается себестоимость проданной на Межбанковской валютной бирже иностранной валюты. Путем сопоставления полученного дохода от реализации иностранной валюты с себестоимостьюпроданной валюты определяют финансовый результат от реализации иностранной валюты на Межбанковской валютной бирже, который списывают на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».
ОАО «СВЗ» может приобретать на Межбанковской валютной бирже иностранную валюту с целью:
– обеспечения выполнения обязательств перед нерезидентами по импорту товаров (работ, услуг);
– покрытия расходов на служебные командировки за границу в пределах норм, установленных Минфином Украины;
– другие цели, предусмотренные действующим законодательством.
Банк принимает к исполнению заявление клиента на приобретение на УМВБ иностранной валюты под зарегистрированный в этом банке контракт на импорт товаров (работ, услуг) и при наличии необходимой суммы на текущем счете ОАО «СВЗ» на момент составления соглашения о приобретении иностранной валюты. Однако при отсутствии таких средств, в отдельных случаях, банк имеет право предоставить краткосрочный кредит.
Имущество, приобретенное ОАО «СВЗ» за счет средств в иностранной валюте (основные средства, другие нсоборотные материальные активы, нематериальные активы, товары, производственные запасы и др.), при составлении отчетности не подлежит переоценке. Не подлежат переоценке также пассивы (кроме кредиторской задолженности в иностранных валютах и задолженности по кредитам банков и другим займам, а также остатка целевого финансирования из бюджета в иностранной валюте), т.е. курсовые разницы не определяются по счетам: 10 «Основные средства», 11 «Другие нсоборотные материальные активы», 12 «Нематериальные активы», 20 «Производственные запасы», 28 «Товары», 40 «Уставный капитал», 41 «Паевой капитал», 42 «Дополнительный капитал», 46 «Неоплаченный капитал», 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и др. Они отражаются в текущем учете и отчетности в суммах, определенных пересчетом инвалюты в действующую на территории Украины национальную денежную единицу Украины по соответствующему курсу НБУ на дату зачисления этих активов и пассивов на баланс ОАО «СВЗ».
В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» доходы, полученные или начисленные плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, не пересчитываются в валюту Украины (гривни) по официальному курсу НБУ, действовавшему на дату получения этих доходов, и не пересчитываются в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого периода.
Контроль за валютными операциями, осуществляемыми ОАО «СВЗ» через уполномоченные банки, обеспечивают эти банки, а налоговые органы осуществляют финансовый контроль за валютными операциями предприятия.
В соответствии с Законом Украины «Об определении размера ущерба, нанесенного предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или утерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95 ущерб, причиненный работниками, выполняющими валютные операции и виновными в хищении, недостаче валютных ценностей, а также потере платежных документов и других ценных бумаг в иностранной валюте, определяется в сумме, эквивалентной тройной сумме указанных валютных ценностей, пересчитанных в валюту Украины по курсу НБУ на день выявления причиненного ущерба. При этом ущерб, причиненный работниками предприятию, возмещается независимо от привлечения виновных лиц к уголовной, административной или дисциплинарной ответственности.
Учет безналичных расчетов
Общие принципы организации безналичных расчетов, их формы, стандарты документов и документооборота, применяемые в хозяйственном обороте, регламентируются Инструкцией №7 «О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины», утвержденной постановлением правления НБУ от 02.08.06 №204 (с последующими изменениями и дополнениями). Безналичные расчеты между ОАО «СВЗ» и контрагентами предприятия осуществляются в национальной валюте Украины через банк путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя с помощью таких форм расчетных документов: платежные поручения; платежные требования-поручения; расчетные чеки; аккредитивы; векселя; платежные требования, инкассовые поручения (распоряжения).
Платежные требования и инкассовые поручения (распоряжения) применяются в случаях, предусмотренных действующим законодательством и нормативными актами НБУ.
Расчеты платежными поручениями являются одной из наиболее распространенных форм расчетов как при иногородних, так и одногородних формах расчета. Платежное поручение является письменным распоряжением плательщика обслуживающему банку о перечислении с его счета указанной суммы на счет получателя. С помощью платежных поручений на ОАО «СВЗ» осуществляются расчеты по платежам как товарного, так и нетоварного характера: за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги); в порядке предварительных платежей; для завершениярасчетов по актам сверки взаимной задолженности предприятий; по расчетам с бюджетом но налогам и другим платежам, с Пенсионным фондом. Фондом социального страхования и др.
Платежные поручения принимаются банком к исполнению а течение 10 календарных дней со дня выписки. Ко всем экземплярам платежного поручения прилагается надлежаще оформленный список получателей переводов.
В отдельных случаях могут применяться инкассовые платежные поручения на бесспорное списание средств с текущего счета предприятия без его согласия (взыскание недоимки по платежам в бюджет и др.).
На сумму оплаченных платежных требований, приложенных к выписке банка с текущего счета предприятия, в бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 31 «Счета в банках» и дебету соответствующих счетов: 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 64 «Расчеты по налогам», 65 «Расчеты по страхованию», 68 «Расчеты по другим операциям» и др.
Расчеты посредством платежных требований-поручений. Платежное требование-поручение представляет собой комбинированный расчетный документ, состоящий из двух частей: верхняя – требование поставщика непосредственно к покупателю оплатить стоимость поставленных ему по соглашению товарно-материальных ценностей; нижняя – поручение плательщика своему банку перечислить с его счета причитающуюся поставщику сумму.
Платежное требование-поручение выписывается поставщиком и посылается вместе с расчетными и отгрузочными документами непосредственно покупателю (или в обслуживающий его банк) с требованием оплатить стоимость отгруженных по договору товарно-материальных ценностей и предоставленных услуг.
Платежное требование-поручение принимается к исполнению банком покупателя (плательщика) только при наличии денежных средств на его счете и письменного согласия оплатить полностью или частично требование-поручение, что должно быть подтверждено подписями лиц, уполномоченных распоряжаться текущим счетом и печатью плательщика.
Сроки представления плательщиком требования-поручения в банк определяются соглашением сторон. В случае обоснованного отказа покупателя от оплаты требование-поручение вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе возвращаются поставщику.
Расчеты посредством аккредитивов. При аккредитивной форме расчетов предприятие-покупатель перечисляет часть средств в учреждение банка по месту нахождения поставщика для предстоящей оплаты отгружаемых в адрес покупателя товаров на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении. Указанные средства хранятся на аккредитиве до выполнения поставщиком своих обязательств перед покупателем.
Аккредитивы на ОАО «СВЗ» могут открываться как за счет собственных средств (покрытый аккредитив), так и за счет кредитов банка (непокрытый аккредитив) и предназначены для расчетов только с одним поставщиком. Они могут быть отзывные и безотзывные. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования споставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Срок действия аккредитива устанавливается покупателем в пределах 15 дней со дня открытия (не учитывая нормативный срок прохождения документов спецсвязью между банками). Руководитель учреждения банка-эмитента имеет право на продление срока действия аккредитива на 10 дней, если это вызвано изменениями условий поставки и отгрузки продукции.
В бухгалтерском учете на сумму аккредитива, выставленного в национальной валюте, ОАО «СВЗ» делает запись:
Д-т сч. 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» (субсчет «Аккредитивы»);
К-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте» (если аккредитив открыт за счет собственных средств);
К-т сч. 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» (если аккредитив открыт за счет кредита, предоставленного банком).
Депонирование денежных средств в обслуживающем поставщика учреждении банка гарантирует своевременную оплату счетов поставщика за отгруженные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченною покупателя, то банком проверяется наличие акцептной надписи (надписанной уполномоченным покупателя с указанием даты акцепта), соответствие подписей уполномоченного должностного лица представленному им образцу. При этом уполномоченные лица должны представить банку поставщика паспорт или заменяющий его документ, командировочное удостоверение и доверенность, выданные предприятием, открывшим аккредитив.