- с более обеспеченного родителя в пользу менее обеспеченного в случае, если при каждом из родителей остаются дети.
Сотрудник, добровольно уплачивающий алименты на основании письменного заявления, может в любое время увеличить размер или прекратить выплату алиментов, подав об этом письменное заявление. В этом случае организация обязана немедленно сообщить получателю алиментов о поступлении от сотрудника такого заявления.
Удержанные алименты могут выдаваться получателю лично из кассы организации, переводиться ему по почте или на счет, открытый в учреждении банка. Для этого необходимо получить у получателя алиментов письменное заявление. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы организации лично получателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.
При переводе алиментов по почте сотрудник бухгалтерии обязан на оборотной стороне талона к почтовому переводу в разделе "Для письменного сообщения" указать:
- сумму заработка, с которого удержаны алименты;
- месяц, за какой взысканы алименты;
- количество фактически отработанных сотрудником рабочих дней;
- сумму налога на доходы физических лиц;
- процент и сумму производимого удержания, в том числе в счет погашения задолженности;
- сумму оставшейся задолженности.
Необходимо учитывать, что при переводе сумм алиментов по почте размер удерживаемых с сотрудников-алиментоплательщиков сумм определяется с учетом сумм почтового сбора.
Налоговые аспекты
Алименты взыскивают с доходов после удержания с них налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 N 841). Если из дохода сотрудника-налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Сотрудник - плательщик алиментов имеет право на стандартный вычет на ребенка. Размер вычета составляет 600 руб., он предоставляется до того месяца, в котором доход сотрудника превысит 40 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Сотрудники получают вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на детей в возрасте до 24 лет, если они обучаются на очном отделении.
Если алименты платит одинокий родитель, то стандартные вычеты на детей предоставляются ему в двойном размере, т.е. 1200 руб. Для целей налогообложения под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Льгота предоставляется одинокому родителю при условии, что он принимает участие в содержании ребенка, а последнее признается только при наличии исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.
В данной ситуации получается, что разведенные родители оба могут получать двойное уменьшение. Если же они вступают в новый брак, то со следующего месяца после регистрации брака вычет на ребенка им предоставляется в одинарном размере.
Для того чтобы получить двойной вычет, сотрудник должен:
- написать заявление;
- представить копию паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака или имеется отметка о расторжении брака;
- представить исполнительный лист на уплату алиментов или соглашение между родителями ребенка.
Бухгалтерский учет
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в качестве расходов по обычным видам деятельности, формирующих себестоимость проданных товаров, работ, услуг (п. п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с работником.
Сумма платежей по исполнительным документам отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если удержанные алименты отправляются получателю почтовым переводом через подотчетное лицо, то сумму оплаты почтовых расходов, произведенных подотчетным лицом за счет плательщика алиментов, следует также отнести в дебет счета 76. Удержание данных сумм из заработной платы сотрудника в погашение задолженности перед организацией отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76.
Пример 1. В марте 2006 г. сотруднику организации начислены следующие выплаты: заработная плата - 15 000 руб., квартальная премия - 5000 руб., материальная помощь, связанная с регистрацией брака, - 5000 руб. На основании соглашения об уплате алиментов, заключенного между сотрудником и его бывшей супругой и заверенного нотариусом, бухгалтер организации ежемесячно удерживает с сотрудника алименты на содержание дочери в размере 1/4 от заработка.
При расчете алиментов учитываются заработная плата и квартальная премия. Выплата материальной помощи в расчет алиментов не входит.
С начала 2006 г. доход сотрудника нарастающим итогом превысил 40 000 руб., следовательно, стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
Общая сумма НДФЛ составит:
(15 000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.) х 13% = 3250 руб.
Так как не все доходы входят в базу для исчисления алиментов, не вся сумма НДФЛ уменьшит расчетную базу. НДФЛ, относящийся к расчетной базе по алиментам, составит:
(15 000 руб. + 5000 руб.) х 13% = 2600 руб.
Сумма алиментов составит:
(15 000 руб. + 5000 руб. - 2600 руб.) х 1/4 = 4350 руб.
Алименты перечисляются бывшей супруге почтовым переводом. Услуги почты по переводу алиментов оплачивает сотрудник (ст. 109 СК РФ). Стоимость почтовых услуг составляет 3% суммы перевода. Таким образом, при расчете удержаний необходимо учесть почтовые расходы, величина которых равна 130,50 руб. (4350 руб. х 3%).
Сумма, выплачиваемая сотруднику за март 2006 г., составляет:
17 269,50 руб. (15 000 + 5000 + 5000 - 3250 - 4350 - 130,50).
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Первичный документ | |
| Дебет | Кредит | |||
| Сотруднику начислены заработная плата за март 2006 г. и квартальная премия | 20 | 70 | 20 000 (15 000 + 5000) | Расчетно-платежная ведомость |
| Начислена материальная помощь в связи с регистрацией брака | 91-2 | 70 | 5 000 | Расчетно-платежная ведомость |
| С суммы заработной платы, квартальной премии и материальной помощи удержан НДФЛ | 70 | 68 | 3 250 (16 700 х 13%) | Расчетно-платежная ведомость Налоговая карточка |
| С суммы дохода сотрудника удержана сумма алиментов, уплачиваемых по соглашению, и сумма почтовых расходов на перевод алиментов | 70 | 76 | 4 480,50 (4350 + 130,50) | Расчетно-платежная ведомость Соглашение супругов |
| Выданы из кассы: заработная плата за март 2006 г., квартальная премия, материальная помощь с учетом всех произведенных удержаний | 70 | 50 | 17 269,50 | Расчетно-платежная ведомость |
| Выплачены из кассы алименты | 76 | 50 | 4 350 | Расходный кассовый ордер |
| Оплачены почтовые расходы на перевод алиментов | 76 | 50 | 130,50 | Расходный кассовый ордер |
Расчеты по задолженности
по алиментным обязательствам
Наряду с уплатой алиментов физические лица - алиментоплательщики могут быть привлечены к уплате задолженности по алиментам. Размер задолженности исчисляется судебным исполнителем исходя из размера алиментов, определенного решением суда или соглашением об уплате алиментов. Если алиментоплательщик за время уклонения от уплаты алиментов не работал или нет сведений о его заработке за это время, то судебный исполнитель определяет размер задолженности исходя из размера средней заработной платы в Российской Федерации на момент взыскания задолженности.
Взыскание алиментов за прошедший период производится в пределах трехлетнего срока, предшествовавшего предъявлению исполнительного листа или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов к взысканию (ст. 113 СК РФ). Если удержание алиментов не производилось по вине алиментоплательщика, то взыскание алиментов производится за весь период независимо от установленного трехлетнего срока.
С алиментоплательщиков, уклоняющихся от уплаты алиментов, удерживаются суммы установленного федеральным законом ежемесячного пособия на ребенка, выплаченные в период розыска его родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов, в части их 50%-ного увеличения. Такие суммы взыскиваются с начислением 10% с выплаченных сумм в доход бюджетов субъектов Российской Федерации. Требования судебных органов о взыскании выплаченных повышенных сумм пособий приравниваются к требованиям об уплате алиментов.
Задолженность по уплате алиментов определяется с учетом обязанности лица, виновного в ее образовании, на уплату получателю неустойки в размере 0,1% суммы невыплаченных алиментов за каждый день просрочки, а также всех причиненных просрочкой исполнения алиментных обязательств убытков в части, не покрытой неустойкой (ст. 115 СК РФ).
Алиментоплательщики могут освобождаться от уплаты задолженности по алиментам в следующих случаях (ст. 114 СК РФ):