·правильный выбор источника для возмещения текущих затрат, не относящихся к издержкам обращения;
·правильное разграничение издержек обращения между отчетными периодами;
·правильное разграничение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами;
·своевременное представление информации об издержках обращения для принятия управленческих решений;
·обеспечение контроля над недопущением нерациональных расходов. [15, с. 215]
3.1 Синтетический учет
Синтетический учет издержек обращения по заготовкам организуется на активном финансово – результативном счете 44 «Издержки обращения», субсчет 4 «Издержки обращения заготовительных предприятий». По дебету этого субсчета накапливают суммы произведенных или начисленных расходов, относящихся к текущему отчетному периоду, а по кредиту списывают часть их на счет результатов заготовительной деятельности. Сальдо на конец месяца по этому субсчету может быть только дебетовое и показывает величину издержек обращения, относящихся к остатку на конец месяца сельскохозяйственных продуктов, сырья и тары. [5, с. 240]
Не включаются в издержки обращения, не учитываются на счете 44 субсчет 4 «Издержки обращения заготовительных предприятий» произведенные заготовительной конторой при отгрузке сельхозпродукции расходы, возмещаемые покупателями.
Хозяйственные операции по счету 44 «Расходы на продажу», субсчет 4 «Издержки обращения заготовительных предприятий» за декабрь 2005 г.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражена сумма амортизации по использованным в деятельности ОС | 5256= | 44ст.4 | 02 |
| 2 | Начислена оплата труда работникам заготовительной конторы (Приложение 1) | 35188= | 44ст.2 | 70 |
| 3 | Произведены отчисления от оплаты труда (Приложение 1), в т.ч.:- Фонд социального страхования - Фонд обязат. медиц. страхования - Пенсионный фонд РФ | 10668-521044-201047-788576-04 | 44ст.3 | 69 |
| 4 | Согласно авансовым отчетам списаны расходы по командировкам (Приложение 2) | 3275= | 44ст.19 | 71 |
| 5 | Уплачено из кассы магазину за бланки | 833= | 44 ст.19 | 50 |
| 6 | Согласно путевым листам списано ГСМ | 2218-60 | 44 ст.6 | 105 |
| 7 | Отражена задолженность за услуги, оказанные другими организациями по охране, по переоформлению документов | 3 368-91 | 44 ст.6 | 765 |
| 8 | Согласно расчету списаны расходы собственного транспорта:- заработная плата- отчисления от заработной платы- износ основных средств- бензин- запчасти- прочие | 3566-821306-281407=3090-821537-9325-22 | 4444ст.2 44ст.344ст.4 44ст.644ст.6 44ст.19 | 232 |
| 9 | Списана числящаяся стоимость товаров использованных на цели рекламы | 2150= | 44ст.10 | 414 |
| 10 | Отражена сумма расходов на ремонт основных средств | 2540= | 44ст.14 | 105 |
| 11 | Отражена задолженность за оказанные услуги; за воду, топливо и эл. энергию | 3000= | 44ст.6 | 606 |
3.2 Аналитический учет
Аналитический учет издержек обращения по заготовкам должен быть организован в книге формы К-24. Однако в ООО «Арзамасская заготовительная контора» аналитический учет издержек обращения ведется по единым статьям номенклатуры в книге формы К-22 (Приложение 3), что предусмотрено учетной политикой предприятия № 258 от 31.12.01 г.
Книга формы К-22 содержит три раздела в виде таблиц:
I раздел – для записей сумм по дебету счета 44/4;
II раздел - для записей сумм по кредиту счета 44/4;
III раздел – для расчета суммы издержек обращения, относящихся к остатку сельхозпродукции и тары на предприятии на конец отчетного месяца.
Записи в книгу формы К-22 производятся на основании мемориальных ордеров (Приложение 4), в которых по каждому счету (субсчету) счета 44/4 должна быть как общая сумма издержек, так и расшифровка ее по статьям установленной номенклатуры. Также на основании мемориальных ордеров производятся записи в Главную книгу (Приложение 5).
В I разделе книги формы К-22 для каждого мемориального ордера используют отдельную графу. После этого подсчитывают и записывают итоги по каждой статье расходов в графе «Итого». Итоги по каждой статье издержек из II раздела книги формы К-22, затем записывают в графу «Списано в уменьшение расходов» по соответствующим статьям. После этого определяют окончательную сумму расходов за месяц по каждой статье и записывают ее в графу «Всего за вычетом списаний». Общий итог расхода по этой графе показывает сумму всех расходов заготовительной деятельности за месяц.
Для правильного определения финансовых результатов по заготовкам за отчетный месяц и отражения сельхозпродуктов, сырья и тары в балансе по себестоимости заготовительные предприятия распределяют издержки обращения между реализованными сельхозпродуктами, сырьем, тарой и их остатками. Для этого составляют специальный расчет. [6, 25 c.]
В предыдущие годы в ООО «АЗК» заполнялся III раздел книги формы К-22.
Методика расчета III раздела книги формы К-22:
1) В графе2 записывают сумму расходов не только на остаток товаров заготовок, но и на остаток тары и тароматериалов на начало месяца (из графы 9 за предыдущий месяц). Это вызвано необходимостью правильного определения финансовых результатов по заготовкам и отражения в балансе остатков товаров, тары и тароматериалов по фактической себестоимости, так как в период массового завоза тары и тароматериалов транспортные расходы по этому виду материальных ценностей составляют значительные суммы;
2) В графе 3 указывают сумму издержек обращения (из графы «Всего за вычетом списаний» I раздел);
3) Вграфе 5 показывают заготовительный оборот (журнал формы К-5);
4) В остаток сельхозпродуктов и сырья на конец месяца включается не только их остаток на складах и на ответственном хранении покупателей, но и товары заготовок отгруженные, но не оплаченные покупателями до конца отчетного периода;
5) Средний процент издержек обращения на остаток товаров заготовок и отдельно на остаток тары рассчитывается, исходя из остатка этих ценностей на начало отчетного месяца и их поступление за данный месяц. Эта особенность обуславливается тем, что издержки обращения по заготовкам планируют исходя из объема закупок (поступления) сельскохозяйственных продуктов и сырья, а не оборота по реализации, как это имеет место в торговле.
В настоящее время такой расчёт не ведётся – отменён.
Если из сумм, записанных по дебету счета 44, субсчет 4 «Издержки обращения заготовительных предприятий», вычесть суммы, записанные по кредиту, то получится окончательная сумма издержек обращения за текущий месяц. Эту сумму относят к сельхозпродуктам, сырью и таре, находящимся на складах заготовительной организации, а также отгруженным и реализованным покупателям. [9, 210 с.]
Сумму издержек обращения, относящуюся к реализованным сельхозпродуктам, сырью и таре, списывают на результаты заготовительной деятельности:
о чем делают отметки в книге формы К-22 в графе «Перечислено издержек обращения за текущий месяц». На основании этой записи составляют мемориальный ордер. Затем рассчитывают и записывают в книгу формы К-22 издержки обращения с начала года.
Сумму издержек обращения, относящуюся к сельхозпродукции, реализованной за отчетный месяц, определяют на основании записей в книге формы К-22 по формуле:
Сальдо издержек обращения на начало месяца + сумма издержек обращения за месяц (I раздел графа «Всего за вычетом списаний») – сальдо издержек обращения на конец месяца
Сумма издержек обращения по всем статьям, кроме 1 и 11, в графе «Итого с начала года» рассчитывается следующим образом:
Сумма по графе «Итого с начала года», рассчитанная в предыдущем месяце, + сумма, записанная в отчетном месяце, по графе «Всего за вычетом списаний»
Сумма издержек обращения по статьям 1 и 11 в графе «Итого с начала года» рассчитывается:
Сумма по статье 1 и 11 «Итого с начала года», рассчитанная в предыдущем месяце, + сумма издержек обращения на остаток товаров на начало месяца + сумма издержек обращения за отчетный месяц (графа «Всего за вычетом списаний») – сумма издержек обращения на остаток товаров на конец месяца
Эти данные используются для составления отчетности, а также для контроля над соблюдением сметы расходов.
Учет затрат занимает одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета на предприятии. Информация о затратах должна быть достоверной и своевременной, что важно как для принятия действенных управленческих решений, так и для налогообложения и расчетов предприятия с бюджетом.
Учет издержек обращения должен способствовать выявлению резервов экономии, снижению себестоимости. При его организации на заготовительных предприятиях должен быть четко определен состав затрат, включаемых в себестоимость услуг; разработана учетная номенклатура статей издержек обращения; разграничены издержки обращения между смежными отчетными периодами, между остатком и реализованными сельхозпродуктами, а также по местам их возникновения.
Нормативными документами до конца не отработан порядок списания отдельных потерь, в частности – завеса тары по отдельным видам сельхозпродукции. Так же не решена проблема списания затрат на ремонт основных средств.
Это вызывает сложности в расчетных взаимоотношениях с налоговыми органами.
Целесообразно включать указанные расходы в соответствующие периоды. Единая номенклатура статей издержек обращения состоит из 14 статей, но в заготовительных предприятиях можно предусмотреть представительские расходы, расходы на подготовку кадров на договорной основе, транспортные расходы по отгрузке (реализации) сельхозпродукции, расходы на тару, расходы по охране труда. [7, 197 с.]