Первичные документы должны составляться в момент совершения хозяйственных операций. В течение отчетного года учет необходимо вести в соответствии с принятой учетной политикой, правильно отражать хозяйственные операции в регистрах синтетического учета, в частности Главной книге. На сельскохозяйственных предприятиях применяют Главную книгу по типовой форме № 18-АПК, построенной по дебетовому признаку. Открывают Главную книгу на год; для каждого синтетического счета в ней предназначен отдельный разворот. В начале года записи в книгу производят на основе вступительного баланса. В течение года ежемесячно отражают обороты по текущим хозяйственным операциям и выводят конечные остатки. На основании этих сумм составляется заключительный баланс.
Бухгалтерский баланс - это система показателей, характеризующих на определенную дату в денежной оценке ресурсы предприятия как совокупность его имущества и долговых прав: с одной стороны - по составу и размещению, с другой - по источникам образования и целевому назначению. Баланс - это двусторонняя таблица, левая часть которой именуется актив (А), правая - пассив (П). Каждый показатель баланса называется статьей. Группировка статей подчинена целям анализа финансового состояния предприятия. Баланс - это равенство, тождество, равновесие актива и пассива:
А = П = финансовые ресурсы предприятия;
А = имущество + долговые права;
П = собственные ресурсы + долговые обязательства.
Поскольку в активе и пассиве баланса показываются, по существу, одни и те же средства, но только с различных позиций, суммы итогов актива и пассива должны быть равны.
Средства предприятия, имеющие стоимость, показываются в левой части баланса. Активы обладают потенциалом, который используется в производственной или предпринимательской деятельности. Это здания, сооружения, семена, корма, денежные средства на счетах в банке и в кассе, авансированные платежи и т.п. В правой стороне баланса (пассиве) отражается собственный капитал, сумма прибыли, резервы предприятия, другие источники.
Хозяйственные операции очень многообразны, но по влиянию на изменение статей баланса их можно свести к четырем типам:
вызывающие изменения только в активе баланса, итог баланса не изменяется (например, расходование семян для посева);
вызывающие изменения только в пассиве баланса, итог баланса не изменяется (например, произведены отчисления от прибыли на пополнение уставного капитала);
влияющие на обе части баланса в сторону увеличения (например, начисление оплаты труда работникам животноводства);
влияющие на актив и пассив баланса в сторону уменьшения (например, выдача зарплаты из кассы персоналу предприятия). Любая хозяйственная операция может вызывать определенные изменения в балансе, но равенство итогов актива и пассива пру этом не нарушается.
Главный источник информации для составления баланса - бухгалтерские счета. Их используют для повседневного получения сведений о наличии и движении средств, о состоянии расчетов с финансовыми и налоговыми органами, юридическими и физическими лицами, об уменьшениях источников средств и т.п. Они делятся на три группы: активные, пассивные, активно-пассивные.
Активные счета предназначены для отражения хозяйственных средств («Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д.). На пассивных счетах учитывают источники формирования средам («Уставный капитал», «Добавочный капитал» и т.п.). На активно-пассивных счетах отражаются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты по налогам и сборам» и т.п.).
Закономерности изменений сальдо (остатков) по счетам можно выразить формулами:
Ск= Сн + До - Kq(активные счета);
Ск= Сн + Ко - До (пассивные счета),
где Сн - начальное сальдо; Ск - конечное сальдо; До - дебетовый оборот; Ко - кредитовый оборот.
Для активно-пассивных счетов используют те же формулы, в зависимости от величины оборотов по дебету и кредиту и начальных остатков.
Принцип двойной записи основан на том, что любая хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников их образования, не нарушает сбалансированности. Например, при снятии 1000 руб. с расчетного счета в кассу поступает 1000 руб., а остатки на счете уменьшаются на ту же величину. Эта хозяйственная операция, как и любая другая, действует одновременно на два счета и в одинаковом стоимостном размере, причем на одном из счетов указанная сумма отражается по дебету, а на другом - по кредиту. Взаимосвязь счетов при учете хозяйственных операций называется корреспонденцией, а указание корреспонденции счетов и суммы по каждой из них - бухгалтерской проводкой. Например, передача в производство материалов на сумму 10 000 руб. отражают проводкой:
дебет счета «Основное производство» - 10 000 руб.;
кредит счета «Материалы» - 10 000 руб.
Планом счетов называется их перечень, используемый в системе бухгалтерского учета конкретного предприятия; он содержит систематизированный набор шифров и наименований синтетических счетов и субсчетов. Типовой план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94-н, и план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК, утвержденный МСХ РФ 13 июня 2001 г., состоят из 8 разделов. В них отражаются внеоборотные активы, производственные запасы, затраты на производство, готовая продукция и товары, денежные средства, расчеты, капитал, финансовые результаты. Например, счет «Материалы» имеет код - 10, счет «Касса» - 50, счет «Продажи» - 90 и т.д.
Документы, оформляющие хозяйственные операции, должны составляться по определенным правилам и фиксировать все существенные особенности хозяйственной операции. Они отражаются в реквизитах документа, количество и состав которых зависит от характера операции и назначения документа. Вместе с тем в любом документе есть так называемые обязательные реквизиты: название и номер документа; дата составления; название предприятия (подразделения); краткое содержание хозяйственной операции; подписи лиц, ответственных за оформление документа.
Чтобы получить обобщенные данные или провести анализ хозяйственной деятельности, необходимо сведения, содержащиеся в документах, сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием и зарегистрировать. Такая регистрация осуществляется с помощью учетных регистров - таблиц определенного назначения, формы и графления. Это могут быть книги, журналы, карточки, компьютерные носители информации, свободные листы и др.
Различают хронологические и систематические регистры. В хронологических записи производят по мере их совершения, в систематических содержится информация, сгруппированная по определенным признакам. Различают также регистры синтетического и аналитического учета; в первых учет ведется только в денежном выражении, во вторых - как в денежном, так и в натуральном.
Совокупность применяемых в учете регистров образуют форму счетоводства. На практике получили распространение несколько таких форм - мемориально-ордерная, журнально-ордерная, журнал-Главная, таблично-автоматизированная, компьютерная. Кроме того, на малых предприятиях применяют также различные упрощенные формы счетоводства.
В настоящее время каждое сельскохозяйственное предприятие, исходя из своих потребностей, выбирает ту или иную форму учета. При этом можно использовать не только рекомендованные формы, но и разрабатывать оригинальные учетные регистры и программы регистрации информации. Однако в любом случае в соответствии с учетной политикой нельзя в один и тот же учетный период пользоваться несколькими формами одновременно.
С переходом на прогрессивные формы учета (например, с использованием программ «1С: Бухгалтерия», «Парус» и т.п.) резко меняется содержание бухгалтерской работы, сокращается удельный вес рутинных процессов, основанных на ручном труде, снижается трудоемкость учета. Это позволяет учетному персоналу более качественно выполнять организаторские и аналитические функции.
ЛЕКЦИЯ 2: УЧЕТ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Для нормальной производственной деятельности предприятий им нужны в определенном объеме денежные средства. Они являются частью оборотного капитала предприятия и выступают в наличной и безналичной формах; это наиболее ликвидная часть активов предприятия, их в любой момент можно использовать для обязательств предприятия.
Наличные денежные средства, а также денежные документы хранятся в кассе; для учета этих средств предназначен счет 50 «Касса».
Безналичные средства предприятия хранятся на различных счетах в банках. Для их учета используют счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.
Счет 51 -активный; по его дебету отражают средства, полученные от реализации продукции, имущества, работ и услуг и т.д. Основным первичным документом по этим операциям являются выписки банка; на их основании заполняются журнал-ордер № 2-АПК и ведомость к нему.
По кредиту счета 51 показывается оплата задолженности по налогам, оплата приобретения материалов и услуг и т.д. Субсчета к счету 51 не открывают.
Если производятся какие-либо расчеты в иностранной валюте, используется счет 52.
Предприятие может иметь счет 55, предназначенный для решения конкретных хозяйственных задач. На нем ведут учет наличия и движения денежных средств в аккредитивах, на расчетных чековых книжках, на особых счетах и т.д. С этой целью открывают соответствующие субсчета («Аккредитивы» и др.).