Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы…………………..5
2. Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход ……………………………………………………………….14
2.1 Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы……….….15
2.2 Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы……..16
3. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения….20
3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%....................................................21
3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%............26
Заключение………………………………………………………………………31
Список использованной литературы………………………………………….33
Введение
Малый бизнес — существенный составной элемент экономики, способствующий раскрытию хозяйственной сметки, творческого потенциала и оригинального мышления отдельного слоя политически активных граждан. В его сфере заметную роль играют предприятия розничной торговли, которые по численности работающих составляют 10—20%. Обеспечивая население продуктами и промышленными товарами повседневного спроса, они одновременно решают важную зада-занятости жителей. Поэтому данные фирмы вправе ожидать от государственной власти России достойной поддержки, в том числе в области бухгалтерского учета, налогообложения и финансовой отчетности.
Снижение налогового бремени, уменьшение расходов на ведение учета и сокращение объема отчетности — направления, по которым должна реализовываться государственная политика поддержки малого предпринимательства.
Сейчас наметился некоторый положительный сдвиг в этом направлении, хотя по-прежнему остались важные проблемы взаимодействия коммерческих предприятий с налоговыми инспекциями, санитарно - эпидемиологическими станциями, милицией, пожарным инспекциями, лицензионной палатой, торговыми инспекциями, курсами повышения квалификации и другими многочисленными организациями, навязывающими бизнесу свои дорогостоящие услуги.
Учредители, руководители и главные бухгалтеры малых предприятий розничной торговли свои надежды связывают с тем, что наряду с общей системой налогообложения появились иные налоговые режимы, в которых государственные органы декларирует финансовое облегчение процесса хозяйственной деятельности, упрощение ее регистрации и защиты в налоговых органах.
Сегодня некрупные магазины розничной торговли могут функционировать в пяти режимах налогообложения:
- общей налоговой системе;
- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, исчисляемый исходя из площади торгового зала;
- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, вычисляемым исходя из количества торговых мест;
- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, рассчитываемым по ставке 6% от величины признанных доходов;
- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, определяемым по ставке 15% от разницы между величиной признанных доходов и суммами признанных расходов.
Чтобы оценить предоставляемые законодательством возможности, руководители и главные бухгалтеры торговых фирм должны регулярно согласовывать параметры налогообложения с действующим механизмом ценообразования и контролировать состав затрат своей организации.
1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы
Работа магазина или другой торговой точки в режиме общей налоговой системы не предполагает дополнительных льгот для малых организаций. Полное представление бухгалтерского учета хозяйственной деятельности в таких условиях важно по двум причинам:
1. в качестве постановки и отработки тестовой задачи, с результатами которой сравниваются все остальные варианты;
2. для поддержания профессионального уровня бухгалтера и гарантии его карьеры.
При формировании системы проводок, отображающих деятельность магазина розничной торговли, за основу принимаются бухгалтерские принципы с обоснованными коррективами по результатам анализа материалов главы 25 НК РФ. При этом делаются некоторые экономически оправданные упрощающие предположения, обеспечивающие сопоставимость результатов с теми, которые получены для других налоговых режимов.
Главные различия бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях, связанные с признанием отдельных расходов, касаются отражения курсовых валютных и суммовых разниц, оформления операций с тарой, а также учета недостач и потерь ценностей с использованием норм естественной убыли.
В последнем вопросе наглядно проявляется отсутствие государственной воли по развитию малого бизнеса. Согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, утвержденным приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (в редакции от 27.10.2003 г.), такие нормы могли бы быть основанием для отражения недостач и потерь от порчи ценностей в качестве материальных расходов предприятия, но они пока правительством не утверждены.
Отличие бухгалтерского и налогового учета торговых операций в рамках общего режима налогообложения заключается в несовпадении бухгалтерской и налоговой трактовки прямых и косвенных расходов. В главе 25 НК РФ к косвенным расходам предприятий торговли относят транспортные расходы по доставке товаров покупателю, если они не включены в их продажную цену. В бухгалтерском учете этот перечень шире.
Самое большое отличие бухгалтерского и налогового учетов в торговых организациях состоит в формировании балансовой стоимости основных средств и отражении их последующей амортизации.
Бухгалтерский и налоговый учеты неправильно расставляют акценты в данной теме, предлагая методики и подходы, не подкрепленные научными исследованиями. В результате слишком большое внимание уделяется разновидностям исчисления сумм амортизации и учету разниц между ними.
Основные средства — мощный экономический мультипликатор, но их удельный вес в составе торговой наценки (см, табл. 7.1) обычно не превышает 4%. Поэтому анализ нескольких вариантов использования амортизационных отчислений не имеет большой практической значимости, а вот срок технического использования и капитального ремонта основных средств неоспоримо важнее, так как за этим стоит безопасность для жизни и здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческого капитала, который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальные фонды может достигать величины 40%.
Технический капитал (основные средства) — собственность учредителей, а человеческий капитал предмет беспокойства каждой отдельной личности, — проблема государственного подхода к экономике.
В настоящее время операции с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных отчислений является временной, от нее исчисляется сумма налога на прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в сумму налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета, согласно упомянутому Положению ПБУ 18/02, может быть отражен следующим образом.
Если в налоговом учете амортизационные отчисления ниже, а поэтому налоговая прибыль выше и налог на прибыль больше, то делаются такие проводки:
Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Д 09 — К 68 — отражена разница в виде отложенного налогового актива;
Д 68 — К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным налогового учета. В случае если в налоговом учете амортизационные отчисления выше, а поэтому налоговая прибыль меньше и налог на прибыль меньше, то оформляются такие записи:
Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Д 68 — К 77 — отражена разница в виде отложенного налогового обязательства;
Д68— К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным налогового учета.
Счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» введены в План счетов бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н.
При одинаковой балансовой стоимости основных средств разница в суммах амортизационных отчислений незначительна, поэтому в первом приближении проблема различия амортизационных отчислений в разных режимах налогообложения здесь не рассматривается.
Налоговое поле общей системы налогообложения для рассматриваемого магазина розничной торговли включает в себя совокупность следующих налогов.
НДС — по комбинированной ставке 14% от продажной стоимости реализуемых товаров (без НДС), 18% — для приобретаемых работ и услуг.
Налог на прибыль — по ставке 24% от налогооблагаемой базы, определенной по данным бухгалтерского учета с корректировкой, согласно сведениям главы 25 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц — по ставке 13% (без учета вычетов) от начисленной оплаты труда.
Отчисления в социальные фонды с добавкой платежей на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — по суммарной ставке 36,1% (35,6%+0,5%) или по суммарной ставке 26,5% (26%+0,5%) — см. п. 7.8.
Налог на имущество предприятий — по ставке 2,2% от остаточной стоимости основных средств, которая, по статистике, составляет приближенную величину, равную 0,5 от покупной стоимости товаров без НДС.
Земельный налог — по ставке 667,26 руб. за 1 кв. м. площади участка, который принадлежит магазину.
Налог на рекламу — по ставке 5% от расходов на рекламу.
Совокупность проводок бухгалтерской модели, описывающей ежемесячную деятельность малого магазина розничной торговли, представлена журналом хозяйственных операций следующего вида (см. табл. 1).
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в режиме общей налоговой системы при ставке ЕСН 35,6%
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 60 | 51 | 1 060 200 | Оплачено поставщикам товаров |
| 2 | 41 | 60 | 930 000 | Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС |
| 3 | 19 | 60 | 130 200 | НДС по приобретенным товарам |
| 4 | 68 | 19 | 130 200 | Зачтен НДС по оплаченным товарам |
| 5 | 60 | 51 | 5 074 | Оплачено поставщикам материалов |
| 6 | 10 | 60 | 4 300 | Оприходованы материалы по стоимости без НДС |
| 7 | 19 | 60 | 774 | НДС по приобретенным материалам |
| 8 | 68 | 19 | 774 | Зачтена сумма НДС по оплаченным материалам |
| 9 | 44 | 10 | 4 300 | Материалы отпущены для практического использования |
| 10 | 76 | 51 | 18 762 | Оплачены расходы по доставке товаров в магазин |
| 11 | 44 | 76 | 15 900 | Учтены транспортные расходы без НДС |
| 12 | 19 | 76 | 2 862 | НДС по транспортным расходам |
| 13 | 68 | 19 | 2 862 | Зачтен НДС по оплаченным транспортным расходам |
| 14 | 44 | 70 | 70 000 | Начислена з/п персоналу магазина |
| 15 | 70 | 68 | 9 100 | Удержан НДФЛ |
| 16 | 44 | 69 | 25 270 | Начислены платежи в соц. фонды |
| 17 | 76 | 51 | 35 990 | Переведена плата за аренду ОС |
| 18 | 44 | 76 | 30 500 | Учтена в составе издержек арендная плата без НДС |
| 19 | 19 | 76 | 5 490 | НДС по арендной плате |
| 20 | 68 | 19 | 5 490 | Зачтен НДС по оплаченной аренде |
| 21 | 44 | 02 | 9 900 | Начислена амортизация собственных ОС |
| 22 | 76 | 51 | 14 632 | Оплачены расходы на рекламу |
| 23 | 44 | 76 | 12 400 | Уплачены в составе издержек расходы на рекламу без НДС |
| 24 | 19 | 76 | 2 232 | НДС по расходам на рекламу |
| 25 | 68 | 19 | 2 232 | Зачтен НДС по расходам на рекламу |
| 26* | 44 | 68 | 620 | Включена в состав издержек сумма налога на рекламу |
| 27 | 76 | 51 | 7 316 | Оплачены расходы на содержание помещений |
| 28 | 44 | 76 | 6 200 | Учтены расходы на содержание помещений без НДС |
| 29 | 19 | 76 | 1 116 | НДС по расходам на содержание помещений |
| 30 | 68 | 19 | 1 116 | Зачтен НДС по расходам на содержание помещений |
| 31 | 76 | 51 | 3 186 | Оплачены расходы на охрану |
| 32 | 44 | 76 | 2 700 | Включены в издержки расходы на охрану без НДС |
| 33 | 19 | 76 | 486 | НДС по расходам на охрану |
| 34 | 68 | 19 | 486 | Зачтен НДС по расходам на охрану |
| 35 | 76 | 51 | 4 484 | Оплачены расходы на инкассацию |
| 36* | 84 | 76 | 3 800 | Учтены расходы на инкассацию без НДС |
| 37 | 19 | 76 | 684 | НДС по расходам на инкассацию |
| 38* | 84 | 19 | 684 | Списан НДС по расходам на инкассацию |
| 39 | 76 | 51 | 8 614 | Оплачены расходы по ремонту ОС |
| 40 | 44 | 76 | 7 300 | Учтены расходы по ремонту ОС без НДС |
| 41 | 19 | 76 | 1 314 | НДС по ремонту ОС |
| 42 | 68 | 19 | 1 314 | Зачтен НДС по ремонту ОС |
| 43 | 76 | 51 | 18 974 | Оплачены прочие расходы |
| 44 | 44 | 76 | 8 040 | Учтено 50% прочих расходов без НДС |
| 45* | 84 | 76 | 8 040 | Списано 50% прочих расходов без НДС |
| 46 | 19 | 76 | 2 894 | НДС по прочим расходам |
| 47 | 68 | 19 | 1 447 | Зачтено 50% НДС по оплаченным прочим расходам |
| 48* | 84 | 19 | 1 447 | Списано 50% НДС по оплаченным прочим расходам |
| 49 | 44 | 68 | 84 | Начислена эквивалентная доля земельного налога |
| 50 | 44 | 68 | 826 | Начислена эквивалентная доля налога на имущество |
| 51 | 90 | 41 | 930 000 | Списана себестоимость реализованных товаров |
| 52 | 90 | 44 | 194 040 | Списаны на реализацию издержки обращения |
| 53 | 90 | 68 | 176 400 | Начислен НДС от реализации |
| 54 | 62 | 90 | 1 386 000 | Отражена выручка от реализации товаров |
| 55 | 50 | 62 | 1 386 000 | Оприходована наличная денежная выручка |
| 56 | 90 | 99 | 75 960 | Определена прибыль от реализации товаров |
| 57 | 99 | 68 | 18 230 | Начислен налог на прибыль |
| 58 | 51 | 50 | 1 386 000 | Выручка переведена из кассы на расчетный счет |
| 59 | 68 | 51 | 50 939 | Оплачены налоги в бюджет |
| 60 | 69 | 51 | 25 270 | Перечислены платежи в социальные фонды |
| 61 | 50 | 51 | 60 900 | Получено по чеку из банка в кассу |
| 62 | 70 | 50 | 60 900 | Выплачена з/п персоналу |
Звездочкой в таблице 1 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 25 НК РФ.