ВД = З * БД * S * К1 * К2 * К3 , где (1)
ВД— вмененный доход за текущий квартал;
БД — базовая доходность, равная 1200 руб. за 1 кв. м площади торгового зала;
S— площадь торгового зала. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * S следует поменять на произведение БД * (S1 + S2 + S3) ;
К1 — корректирующий коэффициент, отражающий специфику предпринимательской деятельности в конкретном муниципальном образовании. Определяется на основе утвержденной правительством кадастровой стоимости земли. Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ (в редакции от 07.07.2003 г.) на 2003—2004 гг. он установлен равным 1,0;
К2 — корректирующий коэффициент, связанный с особенностью реализуемого ассортимента товаров, сезонностью и временем работы магазина, а также его местоположением в конкретном населенном пункте. Устанавливается местными органами власти в пределах от 0,01 до 1,0;
Кз — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары. Устанавливается правительством. Приказом Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. №337 на 2004 г. определен равным 1,133.
Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы
Если розничная торговля осуществляется через магазины, палатки, ларьки и т.п., не имеющие торговых залов, то вмененный доход определяется по количеству рабочих мест, а базовая доходность исчисляется в размере 6000 руб. на одно рабочее место. В этом случае в формуле (1) площадь торгового зала заменяется средним количеством торговых мест — см. формулу (2).
ВД = З * БД * N * К1 * К2 * К3 , где (2)
N — средняя численность торговых мест. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * N следует поменять на произведение БД * (N1 + N2 + N3).
Для рассматриваемого случая принимается количество торговых мест N=8.
Сумма единого налога на вмененный доход для обоих вариантов рассчитывается по ставке 15% от налогооблагаемой базы. При этом она уменьшается (но не более чем на 50%) на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и на суммы выплаченных персоналу пособий по временной нетрудоспособности.
Ежемесячный журнал хозяйственных операций для магазина, работающего по системе единого налога на вмененный доход с коэффициентом К2, принятым равным 1, выглядит следующим образом (см. Таблица 5). Вариант налогообложения для магазина, имеющего торговый зал, выделен полужирным курсивным шрифтом (см. проводки № 53 и 55).
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в системе единого налога на вмененный доход
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 60 | 51 | 1 060 200 | Оплачено поставщикам товаров |
| 2 | 41 | 60 | 930 000 | Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС |
| 3 | 19 | 60 | 130 200 | НДС по приобретенным товарам |
| 4* | 44 | 19 | 130 200 | НДС по оплаченным товарам включен в издержки |
| 5 | 60 | 51 | 5 074 | Оплачено поставщикам материалов |
| 6 | 10 | 60 | 4 300 | Оприходованы материалы по стоимости без НДС |
| 7 | 19 | 60 | 774 | НДС по приобретенным материалам |
| 8* | 44 | 19 | 774 | НДС по оплаченным материалам списан на издержки |
| 9 | 44 | 10 | 4 300 | Материалы отпущены для практического использования |
| 10 | 76 | 51 | 18 762 | Оплачены расходы по доставке товаров в магазин |
| 11 | 44 | 76 | 15 900 | Учтены транспортные расходы без НДС |
| 12 | 19 | 76 | 2 862 | НДС по транспортным расходам |
| 13* | 44 | 19 | 2 862 | Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам |
| 14 | 44 | 70 | 70 000 | Начислена з/п персоналу магазина |
| 15 | 70 | 68 | 9 100 | Удержан НДФЛ |
| 16* | 44 | 69 | 10 150 | Начислены платежи в соц. фонды |
| 17 | 76 | 51 | 35 990 | Переведена плата за аренду ОС |
| 18 | 44 | 76 | 30 500 | Учтена в составе издержек арендная плата без НДС |
| 19 | 19 | 76 | 5 490 | НДС по арендной плате |
| 20* | 44 | 19 | 5 490 | НДС по оплаченной аренде включен в издержки |
| 21 | 44 | 02 | 9 900 | Начислена амортизация собственных ОС |
| 22 | 76 | 51 | 14 632 | Оплачены расходы на рекламу |
| 23 | 44 | 76 | 12 400 | Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС |
| 24 | 19 | 76 | 2 232 | НДС по расходам на рекламу |
| 25* | 44 | 19 | 2 232 | Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу |
| 26* | 44 | 68 | 620 | Включена в состав издержек сумма налога на рекламу |
| 27 | 76 | 51 | 7 316 | Оплачены расходы на содержание помещений |
| 28 | 44 | 76 | 6 200 | Учтены расходы на содержание помещений без НДС |
| 29 | 19 | 76 | 1 116 | НДС по расходам на содержание помещений |
| 30* | 44 | 19 | 1 116 | Погашен НДС по расходам на содержание помещений |
| 31 | 76 | 51 | 3 186 | Оплачены расходы на охрану |
| 32 | 44 | 76 | 2 700 | Включены в издержки расходы на охрану без НДС |
| 33 | 19 | 76 | 486 | НДС по расходам на охрану |
| 34* | 44 | 19 | 486 | НДС по расходам на охрану включен в издержки |
| 35 | 76 | 51 | 4 484 | Оплачены расходы на инкассацию |
| 36* | 44 | 76 | 3 800 | Учтены расходы на инкассацию без НДС |
| 37 | 19 | 76 | 684 | НДС по расходам на инкассацию |
| 38* | 44 | 19 | 684 | НДС по расходам на инкассацию включен в издержки |
| 39 | 76 | 51 | 8 614 | Оплачены расходы по ремонту ОС |
| 40 | 44 | 76 | 7 300 | Учтены расходы по ремонту ОС без НДС |
| 41 | 19 | 76 | 1 314 | НДС по ремонту ОС |
| 42* | 44 | 19 | 1 314 | НДС по ремонту ОС включен в издержки |
| 43 | 76 | 51 | 18 974 | Оплачены прочие расходы |
| 44 | 44 | 76 | 16 080 | Учтены прочие расходы без НДС |
| 45 | 19 | 76 | 2 894 | НДС по прочим расходам |
| 46* | 44 | 19 | 2 894 | Погашен НДС по оплаченным прочим расходам |
| 47 | 44 | 68 | 84 | Начислена эквивалентная доля земельного налога |
| 48 | 90 | 41 | 930 000 | Списана себестоимость реализованных товаров |
| 49 | 90 | 44 | 337 986 | Списаны на реализацию издержки обращения |
| 50 | 62 | 90 | 1 368 000 | Отражена выручка от реализации |
| 51 | 50 | 62 | 1 368 000 | Оприходована наличная денежная выручка |
| 52 | 90 | 99 | 100 014 | Определена прибыль от реализации товаров |
| 53* | 99 | 68 | 7 6484 079 | Начислен единый налог: базовая доходность 101 970Базовая доходность 54 384 |
| 54 | 51 | 50 | 1 368 000 | Выручка переведена из кассы на расчетный счет |
| 55* | 68 | 51 | 17 45213883 | Оплачены налоги в бюджет |
| 56* | 69 | 51 | 10 150 | Перечислены платежи в социальные фонды |
| 57 | 50 | 51 | 60 900 | Получено по чеку из банка в кассу |
| 58 | 70 | 50 | 60 900 | Выплачена з/п персоналу |
Звездочкой в таблице 5 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 26.3 НК РФ.
В результате расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса без учета входящих сальдо получены следующие компоненты выручки (см. таблицу 6). Как и в таблице 5, результаты расчетов для магазина, имеющего торговую площадь, выделены полужирным курсивным шрифтом.
Таблица 6
Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в системе единого налога на вмененный доход
| Наименование компоненты | Сумма, руб. | Доля, % |
| Выручка | 1 368 000 | 100 |
| Покупная стоимость товаров без НДС | 930 000 | 68,0 |
| Суммарные налоговые платежи | 175 654172085 | 12,812,6 |
| Амортизация основных средств | 9 900 | 0,7 |
| Другие расходы | 160 080 | 11,7 |
| Чистая прибыль | 92 36695 935 | 6,87,0 |
Сравнение материалов таблиц 4 и 6 показывает, что режим единого налога на вмененный доход по суммарным налоговым платежам и величине чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога) предпочтительнее.
3. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения
В соответствии с главой 26.2 НК РФ, на упрощенную систему налогообложения могут перейти предприятия розничной торговли, у которых одновременно соблюдаются три условия:
1) доход от реализации товаров без НДС и налога с продаж (для деятельности в 2003 г.) за 9 месяцев, предшествующих переходу, не превысил 11 млн. руб.;
2) совокупная остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) не выше 100 млн. руб.;
3) численность персонала не более 100 чел.
При использовании упрощенной системы налогообложения взимается единый налог, который заменяет несколько налогов общего налогового режима: налог с продаж, НДС (исключая НДС на таможне при ввозе товаров), налог на прибыль и налог на имущество. Единый социальный налог заменяется платежами по обязательному страхованию персонала в соответствии с упомянутым законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.). Другие налоги уплачиваются в общем порядке.
Действуют два варианта налогообложения, предоставляемые на выбор налогоплательщику:
1) налог на признанные доходы по ставке 6%;
2) налог на разницу между признанными доходами и расходами по ставке 15%. (Состав расходов расшифровывается в ст. 346.16 НК РФ.)
С 1 января 2005 г. первый вариант будет отменен (см. Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ).
3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%
Терминология НК РФ не совпадает с таковой, употребляемой в повседневной экономической практике торговых организаций. Под доходами в сфере розничной торговли обычно понимаются суммы торговых наценок без НДС, и с ними сопоставляются издержки обращения при выявлении величины прибыли.