Расходы на оплату труда работников в учете отражаются раздельно по нормам и отклонениям от утвержденных норм. Отклонениями от норм считаются оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным процессом работы. Оформление нарядов-заданий на проведение указанных дополнительных операций оформляются листками на доплату. В этих документах указываются причины, по которым произведены доплаты и дополнительные работы, а также лица, ответственные за выполнение этих работ.
Бухгалтерия наряду с расчетом причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий организует также учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. В этих целях, на каждого работника ежегодно в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма №Т-54а) и налоговая карточка (форма1-НДФЛ), в которых проставляются общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество; должность и место работы, назначения и перемещения, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и др.) и накапливаются сведения о начислениях заработной платы, удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года. Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, для оплаты больничного листа, пособий, выплаты компенсации при увольнении, для начисления пенсий.
В ООО «Регион Сервис» на каждого работника открывают лицевые счета, в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.
Для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины применяют табель учета использования рабочего. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Заработная плата выдаются кассиром по единой расчетно-платежной ведомости (форме N Т-49), которая служит одновременно для расчета заработной платы и для выдачи причитающихся работникам сумм из кассы. При выдаче заработной платы из кассы предприятия каждый работник расписывается в платежной ведомости. На платежной ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя организации о выдаче денежных средств с указанием суммы прописью.
Для выдачи заработной платы на ООО «Регион-Сервис» устанавливаются определенные дни - с 7-го по10-е число каждого месяца. Следовательно, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в этом месяце. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.
Аналитический учет ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операцию по начислению и распределению оплаты труда оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Таблица №13 - Схема бухгалтерских проводок по учету оплаты труда
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 20 23 25 26 29 | 70 | Начислена оплата труда работникам |
| 69-1 | 70 | Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ |
| 96 | 70 | Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет |
| 70 | 68 | Удержан налог на доходы физических лиц |
| 70 | 50 | Выплачена заработная плата из кассы организации |
| 50 | 70 | Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации. |
| 70 | 51 | Перечислены денежные средства на карточки (счета работников в банках) |
| 70 | 73-2 | Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы |
Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.
Во всех случаях осуществления только обязательных удержаний общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 138 ТК РФ не может превышать 50% от заработной платы и приравненных к ней платежам и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. Удержания по инициативе администрации производятся в пределах до 20% сумм, причитающихся к выплате (ст. 138 ТК РФ). Если взимание сумм производится наряду с удержанием по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации производятся с расчетом, чтобы сумма обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации не превышала 50% (ст. 138 ТК РФ).
Заработная плата является основной формой дохода граждан в РФ, кроме того затраты на оплату труда - основная статья в калькулировании себестоимости продукции. Поэтому в настоящее время очень важным является правильная организация оплаты труда.
Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.
Учёт денежных средств, расчётов и кредитов.
В ООО «Ландшафтград» в соответствии с положением «о порядке ведения кассовых операций в РФ» помещение, где находится касса изолированно и доступ посторонним лицам воспрещен. Данное помещение оборудовано охраной и пожарной сигнализацией. Деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах, а по окончании рабочего времени кассир закрывает сейфы, находящиеся под его отчетностью и опечатывает печатью кассира, также кассир закрывает данное помещение, ключи от которого находятся у кассира, а их дубликат в опечатанном пакете у руководителя.
Рабочий день на этом предприятии начинается с 8:00 и продолжается до 17:00 работа кассира же состоит в основном на выдаче и приёма наличных денежных средств с оформлением необходимых документов и составлением кассовых книг.
Приём наличных денег оформляется приходным кассовым ордером, подписанным бухгалтером. Лицу, сдавшему деньги, выдается квитанция к приходному ордеру в качестве подтверждения совершенного действия. Выдача наличных денег из кассы оформляются расходными кассовыми ордерами и другими документами, которые должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходным кассовым ордером отдельным лицам я требуется документ, удостоверяющий личность, о чём делается отметка в расходных кассовых ордерах. Лицо, получившее деньги по расходному кассовому ордеру дает расписку с указанием полученной суммы.
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров, на основании чего им присваивается номер. Кассовые ордера нумеруются отдельно приходные и отдельно расходные по порядку с начало хозяйственного года. После получения или выдачи денег по кассовым ордерам их штампуют отметкой «оплачено» или «получено» с указанием даты. Другие выплаты, как пособия производятся по платёжным поручениям, ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.
В течение дня составляется кассовая книга на основании документов, подтверждающих выдачу или приём денег. Записи производятся сразу же по мере совершения операций. В конце рабочего дня производится подсчет итогов операций за день, выводила остатки денежных средств в кассе на следующее число и передаются в бухгалтерию в качестве отчета кассира с приложенными к нему приходные и расходные кассовые ордера.
В бухгалтерии такие отчеты проверяются и на первичных документах проставляется корреспонденция счетов, а затем переносится в отчет кассира. Операции могут отражаться следующими проводками:
| Дебет | Кредит | |
| 50 | 90/1 | поступила выручка в кассу |
| 50 | 51 | с расчетного счета поступили денежные средства |
| 50 | 73/2 | поступили в кассу возмещения, недостачи и материального ущерба |
| 50 | 75/1 | поступили взносы от учредителей в качестве вклада в уставный капитал |
| 50 | 71 | поступил остаток неиспользованных подотчетных сумм |
| 71 | 50 | выдано работникам подотчет |
| 51 | 50 | сданы деньги на расчетный счет |
| 70 | 50 | выдана заработная плата |
| 76/4 | 50 | выдана депонированная заработная плата |
| 44 | 50 | оплачено из кассы за канцелярские принадлежности для бухгалтерии |
| 10 | 50 | оплачено сдатчикам за материалы |
Ежемесячно в кассе должны производить инвентаризацию денежных средств. На начало инвентаризации кассир составляла кассовый отчет и дала расписку о том, что вес документы включены в отчет. Составленный отчет передала в бухгалтерию для проверки и обработки, а также для определения денежных средств в кассе по данным бухгалтерии.