Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Приостанавливать начисление амортизации по объектам основных средств в течение срока полезного использования нельзя. Если основное средство работает дольше установленного срока и полностью амортизировано, амортизация по нему не начисляется.
Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.
На предприятии применяется линейный способ начисления амортизации — на основе первоначальной стоимостиили восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока егополезного использования.
Пример расчета амортизации ОС на ООО «Регион-Сервис»:
Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет
Годовая норма амортизации – 20%
Годовая сумма амортизации – 4000 руб.
Расчет амортизации:
1-й год – 20000 руб. ∙ 20% = 4000 руб.
2-й год – 20000 руб. ∙ 20% = 4000 руб.
3-й год – 20000 руб. ∙ 20% = 4000 руб.
4-й год – 20000 руб. ∙ 20% = 4000 руб.
5-й год – 20000 руб. ∙ 20% = 4000 руб.
Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения.
Схема бухгалтерских проводок по учету основных средств
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 08-4 | 60 76 | Отражены расходы:- на консультационные и информационные услуги по приобретению объектов основных средств;- вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены объекты основных средств |
| 01 | 08-4 | Приняты к учету основные средства |
| 60 76 | 51 | Оплачены счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением |
| 19-1 | 60 | Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков:- по приобретенным основным средствам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг);- по консультационным и информационным услугам, связанным с приобретением объектов основных средств |
| 08-4 | 75-1 | Отражено поступление объектов основных средств, внесенных в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации |
| 62 | 91-1 | Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме, указанной в договоре |
| 01 "Выбы-тие" | 01 | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
| 02 | 01 "Выбы-тие" | Списана начисленная амортизация |
| 91-2 | 01 "Выбы-тие" | Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
| 91-2 | 68 | Начислен НДС на стоимость проданного объекта основных средств |
| 51 | 62 | Поступили денежные средства от покупателя |
| 01 | 91-1 | Оприходованы по рыночной стоимости неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации |
| 91-2 | 94 | Списана недостача при отсутствии виновных лиц либо недостача, во взыскании которой отказано судом |
| 20 23 25 26 29 | 02 | Начислена амортизация основных средств в производстве |
| 02 | 01 | Списана начисленная амортизация |
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.
Тема 8. Учет труда и заработной платы
Для учета личного состава в ООО «Регион Сервис» используют следующие формы первичных учетных документов:
- Приказ о приеме на работу – составляется на каждого члена трудового коллектива лицом, ответственным за прием на работу
- Личная карточка - заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В ней содержатся общие сведения о работнике.
- Приказ о предоставлении отпуска – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
- Лицевой счет – открывается на каждого работника в бухгалтерии: на лицевой стороне содержится информация о работнике для расчета начислений и удержаний. На обратной стороне – все виды начислений и удержаний за каждый месяц.
- Приказ о прекращении трудового договора – составляется в двух экземплярах и подписывается руководителем подразделения и организации. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления. В форме содержится расчет по начисленным и удержанным суммам, и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.
При приеме работника на работу по трудовому договору (контракту) оформляется приказ о приеме на работу: форма N Т-1 - для одного работника или T-1а - для нескольких работников. В этом приказе указываются: наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания (если работнику устанавливается испытание при приеме на работу), а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).
На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку, заполняется личная карточка (форма N Т-2) и открывается лицевой счет работника (форма N Т-54). Из этого приказа бухгалтер определяет, с какого числа будет начисляться зарплата работнику и каким образом будет оплачиваться его труд.
Работник может быть переведен на другую работу в организации или в другую местность вместе с организацией. В этом случае оформляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а), копии которых также передаются в бухгалтерию.
При этом могут изменяться тарифные ставки, оклады и другие показатели, необходимые для расчета заработной платы. На основании такого приказа делаются соответствующие записи в лицевом счете (форма N T-54 или Т-54а).
При предоставления отпуска оформляется приказа (N T-6 или Т-6а) и составляется график отпусков (форма N Т-7). На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".
Для оформления и учета увольнения работника (работников) применяются приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т-8а), на основании которых производится расчет с работником и его результаты также вносятся в лицевой счет.
В состав фонда оплаты труда включается основная и дополнительная заработная плата. К основной относится оплата труда за выполненные работы. Она включает сдельную заработную плату, тарифный фонд заработной платы, премии. К дополнительной заработной плате относятся такие выплаты работникам предприятий, которые производятся не за выполненную работу, а в соответствии с действующим законодательством (доплаты за работу в ночное время, бригадирам, за сокращенный рабочий день подросткам и кормящим матерям, оплата очередных и дополнительных отпусков, выполнение государственных обязанностей, оплату за обучение учеников).
Фонд оплаты труда формируется по нормативу фонда заработной платы на 1 рубль объема выполненных работ без учета стоимости основных материалов и командировочных расходов.
Основанием для формирования фонда оплаты труда работникам управления является фактическое выполнение объемов работ по представлению производственно-техническим отделом.
Начисление заработной платы производится в табеле в соответствии с присвоенными тарифными разрядами, должностными окладами и отработанным временем. Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми фирмой формами и системами оплаты труда. В ООО «Регион Сервис» применяется простая повременная оплата труда, которая представляет собой совокупность нормативов, обеспечивающих возможность осуществлять дифференциацию и регулирование оплаты труда различных групп и категорий работников в зависимости от сложности (квалификации) труда, условий труда (тяжести, вредности, климатических условий), характера и значения труда. Для каждого работника установлен месячный оклад согласно штатного расписания.