Следующим этапом контрольной проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана» является проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. Цель – проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная, а операции по приобретению работ, услуг – сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице.
Таблица 4.2
Наличие оправдательных документов на приобретение товарно-материальных ценностей, выполнение работ (услуг) в ООО «Селана»
| №п/п | Наименование поставщика | Договор, номер, дата | Приходный документ, номер, дата | Счет-фактура, номер, дата | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| 1 | ООО «Удмуртская ветеринарная компания» | Договор поставки № 306 от 24.07.2008 | Товарная накладная № 121 от 02.03.2009 | № 132 от 02.03.2009 | ||||
| 2 | ООО «Удмуртская коммерческая компания» | Договор поставки № 06-15/107 от 17.01.2008 | Товарная накладная № 273 от 01.04.2009 | № 980 от 01.04.2009 | ||||
| 3 | ООО «Удмуртэнергонефть» | Договор № 2235 от 22.12.2008 | Акт сдачи-приемки оказанных услуг на пользование тепловой энергией в горячей воде № 67 от 31.03.2009 | № 338 от 31.03.2009 | ||||
| 4 | ООО «Феникс» | Договор поставки № 5/08 от 01.01.2008 | Товарная накладная № 164 от 16.03.2009 | № 2-00443 от 16.03.2009 | ||||
| 5 | ОАО «Удмуртзооветснаб» | Договор поставки № 40 от 25.05.2008 | Накладная на отпуск материалов на сторону № 54 от 30.03.2009 | № 01-00620 от 30.03.2009 | ||||
| 6 | ООО «АИВет» | Договор поставки № 3 от 06.02.2009 | Товарная накладная № 304 от 08.04.2009 | № 242 от 08.04.2009 | ||||
Как видно из таблицы 4.2 в ООО «Селана» на поставку товаров (работ, услуг) всегда присутствует первичная документация. Неотфактурованные поставки в ООО «Селана» отсутствуют.
Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (табл. 4.3). При проверке необходимо установить, есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.
Таблица 4.3
Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг в ООО «Селана»
| №п/п | Наименование поставщика | Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг) | Дата регистрации в учете | Причины расхождения |
| 1 | ООО «Удмуртская коммерческая компания» | 02.03.2009 | 02.03.2009 | Нет |
| 2 | ООО «Удмуртэнергонефть» | 01.04.2009 | 01.04.2009 | Нет |
| 3 | ООО «Удмуртэнергонефть» | 31.03.2009 | 31.03.2009 | Нет |
| 4 | ООО «Феникс» | 16.03.2009 | 16.03.2009 | Нет |
| 5 | ОАО «Удмуртзооветснаб» | 30.03.2009 | 30.03.2009 | нет |
| 6 | ООО «АИВет» | 08.04.2009 | 08.04.2009 | нет |
При проверке оперативности регистрации фактов поступления товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением в ООО «Селана» расхождений не обнаружено.
Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.
Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что в ООО «Селана» вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.
На основании программы ревизии проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл. 4.4).
Таблица 4.4
Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана»
| №п/п | Первичный документ | Нарушения при оформлении документов | Рекомендации по устранению нарушений |
| 1 | Акт сдачи-приемки оказанных услуг на пользование тепловой энергией в горячей воде № 67 от 31.03.2009 | Отсутствуют собственноручная подпись руководителя ООО «Селана» (т.е. заказчика) и печать данной организации | Отдать на подпись директору ООО «Селана» и поставить печать |
| 2 | Товарная накладная № 121 от 02.03.2009 | Отсутствуют собственноручная подпись лица, получившего груз, и печать ООО «Селана» | Отдать на подпись лицу, получившему груз. И поставить печать ООО «Селана» |
При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых приходных документах отсутствуют собственноручные подписи директора и главного бухгалтера ООО «Селана» и других лиц, имеющих право подписи данных документов, а также оттиски печати данной организации. Таким образом, данные приходные документы не имеют юридической силы и не могут являться основанием для предъявления претензий поставщикам.
На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 4.5). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остатку счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Проверка реальности дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Селана»
| Сумма задолженности по учетным данным на 30.04.2009, руб. | Сумма задолженности по данным контрагентов на 30.04.2009, руб. | Расхождения |
| Сальдо по Кредиту: 19 856 780,26 | Сальдо по Кредиту: 19 856 780,26 | Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов |
Поскольку в ООО «Селана» бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.
Как видно из таблицы 4.6 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Селана»
| №п/п | Счет аналитического учета | Сумма, руб. | Счет синтетического учета | Сумма, руб. | Соответствие данных синтетического и аналитического учета |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 60-1 | 19 856 780,26 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 19 856 780,26 | Соответствуют |
| 2 | 60-2 | - | Соответствуют | ||
| 3 | 60-3 | - | Соответствуют | ||
| 4 | 60-6 | - | Соответствуют | ||
| 5 | 60-7 | - | Соответствуют | ||
| 6 | 60-11 | - | Соответствуют | ||
| 7 | 60-22 | - | Соответствуют |
Таким образом, по результатам контрольной проверки было установлено, что хозяйственные договора в ООО «Селана» составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.
В целом учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана» поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
4.4 Совершенствование внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана»
Признаками плохой организации внутрихозяйственного контроля и учета являются следующие:
- отсутствие договоров на поставку товарно-материальных ценностей, договоров подряда и договоров на оказание услуг;
- отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение товарно-материальные ценности;
- отсутствие журнала регистрации полученных счетов-фактур от поставщиков;
- несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;
- несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;
- невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;
- отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым операциям.
Для совершенствования внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана» обязательным является проведение инвентаризации данных расчетных отношений, осуществляемых на данном предприятии. Руководством ООО «Селана» сформирована инвентаризационная комиссия, состоящая из пяти человек. Председателем комиссии является Горохов Н. А., занимающий должность заместителя директора по сельскому хозяйству, а заместителем председателя инвентаризационной комиссии является Суслова О. Б.