Таблица 1.4 Первичная эмиссия ценных бумаг
| № п/п | Первичные документы | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Платежное поручение | Оплачены услуги сторонних организаций в связи с выпуском акций (торговец ценными бумагами, регистратор, производитель бланков, сертификатов и т.д. | 631 | 311 |
| 2. | Бухгалтерская справка | Отражены расходы в связи с выпуском акций | 421(443) | 631 |
| 4. | Бухгалтерская справка | Эмиссионный доход | 46 | 421 |
| 5. | Акт списания | Списаны бланки акций | - | 08 |
Если ЗАО ПО "Астра" осуществляет повторную эмиссию, то делаются проводки (Таблица 1.5):
Таблица 1.5 При повторной эмиссии ценных бумаг
| № п/п | Первичные документы | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Платежное поручение | Оплачены услуги сторонним организациям в связи с выпуском акций | 631, 642 | 311 |
| 2. | Бухгалтерская справка | Отражены расходы в связи с выпуском акций | 421 (443) | 631, 642 |
| 3. | Акт приемо-передачи | Оприходованы бланки акций (при документарной форме выпуска) | 08 | - |
Если ЗАО ПО "Астра" осуществляет выкуп акций, которые должны быть реализованы или аннулированы в срок не более одного года и перепродажу (на вторичном рынке за денежные средства действует льгота по НДС) собственных акций, то делаются следующие проводки (Таблица 1.6):
Таблица 1.6 Выкуп и перепродажа собственных акций
| №п/п | Первичные документы | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Платежное поручение | Выкуплены собственные акции | 451 | 301, 311 |
| 2. | Выписка из реестра из счета в ценные бумаги, ПКО, выписка банка | Проданы ранее выкупленные акции на вторичном рынке | 301, 311 | 451 |
| 3. | Бухгалтерская справка | Отражено превышение выкупной стоимости над продажной | 421 (443) | 451 |
| Превышение продажной стоимости над выкупной | 451 | 421 | ||
Сплошная и беспрерывная регистрация в документах данных про все хозяйственные операции, которые осуществляются, являются основным средством контроля за правильным формированием и использованием собственного капитала. Это происходит благодаря принципу превалирования сущности над формой, который предвидит, что все хозяйственные операции, связанные с формированием, изменением и использованием собственного капитала, учитываются соответственно их сути, а не только исходя из юридической формы.
Имущество предприятия составляет необоротные и оборотные средства. При формировании уставного капитала в учете придерживаются принципа автономии, согласно которому предприятие рассматривается как юридическое лицо, отделенное от собственников. Поэтому личное имущество собственников, акционеров не отражают в учете и отчете. При формировании уставного капитала составляют учредительскую опись имущества, в которой указывают название и краткую характеристику имущества; документ. Который подтверждает право собственности; единица измерения, цена, стоимость и кто внес. На недвижимость предоставляется документ, который подтверждает право собственности. Общая стоимость имущества на начальной деятельности определяется в денежном выражении согласно принципу единого денежного измерителя.
Первоначальный размер уставного капитала фиксируется в Уставе или в уставном договоре, которые в обязательном порядке предоставляются в органы власти во время Государственной регистрации. Изменения в уставном фонде указывают в Уставе закрытого акционерного товарищества при заседании учредителей на основании протокола общего собрания участников. При государственной регистрации предоставляют документ о внесении платы за государственную регистрацию. Участнику товарищества, который полностью внес свою долю в уставный капитал, то есть полностью погасил свою задолженность перед товариществом, выдается свидетельство товарищества.
Информация о собственном капитале отражается в "Балансе" (форма 1); "Отчете о финансовых результатах" (форма 2); "Отчете о собственном капитале" (форма 4). В "Балансе" информация о собственном капитале раскрывается в первом разделе пассива "Собственный капитал". Согласно П(С)БУ 2 "Баланс", утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины от 21 июня 1999 года № 3963689 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 14 июня 2000 года № 131, от 30 ноября 2000 года № 304) в статье "Уставный капитал" приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал товарищества.
В статье "Паевой капитал" приводится сумма паевых взносов членов союзов и прочих предприятий, предусмотренная учредительными документами.
В статье "Дополнительный вложенный капитал" акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость.
В статье "Прочий дополнительный капитал" отражается сумма дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц.
В статье "Резервный капитал" приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли предприятия.
В статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается или сумма прибыли, или сумма непокрытого убытка.
В статье "Изъятый капитал" отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итого собственного капитала.
Более подробно отражает информацию об изменениях в структуре собственного капитала "Отчет о собственном капитале". Согласно П(С)БУ5 "Отчет о собственном капитале", утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года № 399/3692 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2000 года № 304), целью составления отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала в течение отчетного периода.
В статьях "Остаток на начало года" и "Остаток на конец года" показывают суммы собственного капитала, приведенные в балансе предприятия собственно на начало и конец отчетного периода.
В статьях "Изменение учетной политики", "Исправление ошибок", "Прочие изменения" отражают суммы корректировок, предусмотренных П(С)БУ в "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах".
В статье "Скорректированный остаток" показывают остаток собственного капитала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок.
В статьях раздела "Переоценка активов" приводятся данные, отражающие увеличение или уменьшение собственного капитала в результате переоценки основных средств и прочих активов.
В статье "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период показывается сумма чистой прибыли (убытка) из отчета о финансовых результатах.
В статьях раздела "Распределение прибыли" приводится сумма начисленных дивидендов, данные об ином распределении прибыли между участниками или направлении прибыли в уставный капитал, резервный капитал и прочее.
В статьях раздела "Взносы участников" приводятся данные об увеличении уставного капитала и изменениях неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал.
В статьях раздела "Изъятый капитал" приводятся данные об уменьшении собственного капитала в результате выхода участника, выкупа либо аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения номинальной стоимости акций.
В статьях раздела "Прочие изменения в капитале" приводятся данные о всех других изменениях в собственном капитале, которые не были включены в вышеуказанные статьи, в частности, списание невозмещенных убытков, бесплатно полученных активов и других изменениях.
В статье "Итого изменений в капитале" приводится итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период, определенный как сумма всех изменений, отраженных в строках 060-280. остаток собственного капитала на конец года определяется исходя из его скорректированного остатка на начало года (строка 050) и итога изменений в капитале (строка 290).
Раскрывают в примечаниях к финансовым отчетам назначение и условия использования каждого элемента собственного капитала (кроме уставного капитала). Приводят в примечаниях к финансовым отчетам информацию об: общем количестве и номинальной стоимости акций, на которые предполагается осуществить подписку; денежных средствах, внесенных в качестве платы за акции с указанием количества акций; акциях в составе уставного капитала по отдельным типам и категориям (количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала; номинальная стоимость акции); изменениях в составе долей собственников в уставном капитале. Более подробно в Собственном капитале в части нераспределенной прибыли (непокрытые убытки) раскрывают в Отчете о финансовых результатах. Мы видим за счет каких источников повлияло на получение нераспределенной прибыли (непокрытые убытки), то есть получение чистой прибыли за отчетный период.