Таблица 16- Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков.
| № п/п | Наименование поставщика | Документ, №, дата | Материальные ценности | Числится по счету, руб. | Фактически оприходовано, руб. | Отклонения, руб., +/- |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ООО «Берпров» | 4898, 15.11.08 | Песок | 39000,00 | 39000,00 | - |
| 2 | ООО «Стройснаб» | 1181,19.11.08 | Цемент м-400 Цемент м-500щебень | 183000,00 276000,006900,00 | 183000,00 276000,006900,00 | --- |
| 3 | ООО «Бетон+» | 779,26.11.08 | Щебень гранитный | 13500,00 | 13500,00 | - |
Процедура 8. Проверка правильности составления корреспонденции счетов.
Источники информации:
• регистры бухгалтерского учета;
• счета поставщиков ;
• банковские и кассовые документы.
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии ОАО «Борма»,;
Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.
В ОАО «Борма» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения.
Выводы и предложения
Проведенные исследования позволяют сделать вывод, что ОАО «Борма» является средним по размерам предприятием района. Хозяйство занимает площадь 3500 га, их них пашня составляет 3500 га, представлена территориальной структурой управления, одним отделением – село Борма.
ОАО «Борма» специализируется на отрасли животноводства и растениеводства . Доля продукции растениеводства в структуре товарной продукции составила в 2006 году 50,5%, в 2007 году 46,7 % и в 2008 году 62,9% , в том числе на долю зерновых и зернобобовых приходится 33,5% в 2006 году, 34,6 % в 2007 году и 51,2 % в 2008 году. На долю продукции животноводства приходится соответственно по годам 46,6 %,51,2 % и 33,6 %.
По результатам производственно – хозяйственной деятельности за 2008 год в ОАО «Борма» получена прибыль. В 2006 году 4630 тыс.руб., 5108 в 2007 г.,и 7140 тыс.руб. в 2008 г.
В целом структура баланса кооператива удовлетворительна, предприятие платежеспособно, и в будущем может продолжать свое развитие.
Коэффициенты абсолютной, критической и текущей ликвидности ОАО «Борма» в пределах нормы и показывают на платежеспособность организации.
За анализируемый период увеличился удельный вес дебиторской задолженности в структуре актива баланса. Долги покупателей и заказчиков увеличилась в 2008 году на 1,4% или 162 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом и уменьшилась на 0,6 % или 326 тыс.руб. по сравнению с 2007 годом. Увеличение суммы долгов в основном за счет увеличения объемов продажи готовой продукции, из-за увеличения его объемов производства, высоких закупочных цен, высокой конкуренции.
Удельный вес кредиторской задолженности увеличился в 2007 году на 81 тыс.руб. по сравнению с 2006 годом, и уменьшился на 331 тыс.руб. в 2008 году . Это произошло за счет увеличения задолженности по оплате труда до 4 тыс.руб., уменьшились долги во внебюджетные фонды, на конец 2008 года долги погашены полностью., задолженность перед бюджетом в 2008 году отсутствует .
На основании проведенного анализа кредиторской и дебиторской задолженности можно сделать вывод, что дебеторская задолженность организации составляет меньшую долю общей суммы пассивов, что положительно повлияло на состояние расчетов организации и в целом на состоянии пассивов ОАО «Борма». Рост кредиторской задолженности говорит о серьезных финансовых затруднениях организации, для покрытия которых и были привлечены значительные суммы кредиторской задолженности.
Одним из условий снижения кредиторской задолженности является правильная организация бухгалтерского учета.
В целом в хозяйстве бухгалтерский учет ведется на основании принятой Учетной политикой, которая разработана главным бухгалтером и утверждена председателем кооператива, но есть и недостатки. Бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером Филипповой Н.И. Учетный аппарат состоит из шести работников, все работники с большим стажем работы и всегда взаимозаменяемы. Для правильного и достоверного ведения бухгалтерского учета принято раздельное ведение учета по рабочим местам. Каждый бухгалтер обрабатывает первичные документы, отчеты на закрепленном участке и дают сводные данные для занесения в журналы ордера и главную книгу. Есть перечень служебных обязанностей и график документооборота разработанный и утвержденный для всех работников учета в бухгалтерии и всех материально- ответственных лиц. Из - за отсутствия средств предприятие не покупает специализированные типовые формы аналитической и синтетической отчетности. Очень много документов на приспособленных бланках, простых листах, книгах учета, что значительно затрудняет работу бухгалтера и усложняет ведение бухгалтерского учета.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МинФина РФ №94н, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками товарно-материальных ценностей и услуг в ОАО «Борма» организован на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявляемого счета.
Корреспонденция счетов в целом по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляется правильно.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов.
Поступление материалов, в ОАО «Борма» от поставщиков, выполнение различных работ и услуг подрядчиками производится на основании договоров. В договоре оговорены виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, услуг; коммерческие поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки; порядок расчетов.
В состав форм учета расчетов с поставщиками и подрядчиками входят договор, счета на оплату, счет фактура, накладные на приобретение товара и материалов, акты выполненных работ, книга учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, журнал- ордер №6, главная книга.
В ОАО «Борма» при расчетах с поставщиками и подрядчиками в основном используют , платежные поручения и наличные расчеты при покупке в розничной торговле подотчетными лицами.
Все счета- фактуры по мере поступления регистрируются в папке учета поступивших счет фактур в хронологической последовательности, после оприходования товаров, услуг и оплаты делают запись в «Книге покупок». При проведении взаимозачетов отражается отгрузка. При этом счета - фактуры на отгрузку регистрируются в папке учета выбывших счет - фактур и включаются в «Книгу продаж». К учету иногда принимаются недоофромленные счета-фактуры, отсутствуют обязательные реквизиты.
Есть замечания : не ведется "Журнал регестрации счет-фактур", счета-фактуры складываются в папку.
Исходя из всего вышеизложенного, необходимо принять меры для совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Уделить особое внимание правильной организации аналитического учета, его своевременности, ежедневному поступлению документов, для составления реестра по поставщикам и подрядчикам, регистрировать в журнале поступающие счета - фактуры в хронологической последовательности. Требовать от поставщиков и подрядчиков, чтобы все поступающие счета фактуры были оформлены в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, “Книгу покупок” и привести в соответствие с правилами их ведения.Регулярно контролировать, расчеты с поставщиками и подрядчиками, чтобы сократить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности, улучшить расчетно-кассовую дисциплину, правильно выбрать форму расчетов и своевременно отразить обороты в журнале - ордере №6. Правильно выбрав форму расчетов, можно достичь более полного и рационального использования денежных ресурсов, увеличить их кругооборот.
Реальная картина по расчетам с поставщиками и подрядчиками в текущем режиме позволит руководству ОАО «Борма» планировать расчеты и принимать оперативные решения для снижения кредиторской задолженности.
Необходимо повышать уровень квалификации управленческого персонала, рационализировать систему управления предприятием, чтобы добиться достоверного и своевременного оформления первичных документов по всем производственным участкам производства.
Наладить налоговый учет в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (гл.25).
Руководство ОАО «Борма» должно уделять больше внимания работникам учета и контроля, создавать и улучшать им условия труда, обеспечивать необходимой литературой, инструкциями и новыми положениями по ведению бухгалтерского учета в оперативном режиме, канцелярскими принадлежностями, материально заинтересовать.
Для облегчения организации сводного и аналитического учета в хозяйстве имеются компьютеры, приобретена программа 1С: «Предприятие», «Зарплата и Кадры».
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации части первой и второй – М.: Новая волна,2002.-510 с
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации .Части 1 и 2 –М.: Изд-во Эксмо,2008. – 480 с.
3. ПБУ 9/99 «Доходы организации» Утвеждено приказом РФ от 06.05.99 №32 н (в ред.приказов Минфина РФ от 30.12.99 №107 н,от 30.03.01«27 н). – Реформа бухгалтерского учета, Феральный Закон «О бухгалтерском Учете», Двадцать положений по бухгалтерскому учету. –13-е изд. Изм. И доп.- М: «Ось –89», 2003 – 416 с.