│Страховые взносы││Страховые взносы│ │обязательное социальное страхование│
│ в ПФР на ││ в ФФОМС и ТФОМС│ └─────────┬─────────────────┬───────┘
│ обязательное ││ на обязательное│ \│/ \│/
│ пенсионное ││ медицинское │ ┌─────────┴────────┐┌───────┴───────┐
│ страхование ││ страхование │ │В случае временной││ В связи │
│ ││ │ │нетрудоспособности││ с материнством│
└────────────────┘└────────────────┘ └──────────────────┘└───────────────┘
Данные новшества касаются как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, налогоплательщиков, применяющих как общий режим налогообложения, так и спецрежимы.
В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи. В том же документе установлены категории плательщиков взносов (см. схему 2).
Схема 2. Налогоплательщики страховых взносов
┌──────────────────────────────────────────────────────┐
│ Плательщики страховых взносов │
└─────────┬──────────────────────────────────────┬─────┘
\│/ \│/
┌───────────────┴───────────────┐ ┌──────────────┴──────────────┐
│ Лица, производящие выплаты │ │Лица, не производящие выплаты│
┌───┤ и иные вознаграждения │ ┌───┤ и иные вознаграждения │
│ │ физическим лицам │ │ │ физическим лицам │
│ └───────────────────────────────┘ │ └─────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────┐ │ ┌─────────────────────────────┐
├──>│ Организации │ ├──>│ Индивидуальные │
│ └───────────────────────────────┘ │ │ предприниматели │
│ ┌───────────────────────────────┐ │ └─────────────────────────────┘
├──>│ Индивидуальные предприниматели│ │ ┌─────────────────────────────┐
│ └───────────────────────────────┘ │ │ │
│ ┌───────────────────────────────┐ │ │ Адвокаты и нотариусы, │
│ │ Физические лица, │ └──>│ занимающиеся частной │
└──>│не признаваемые индивидуальными│ │ практикой │
│ предпринимателями │ │ │
└───────────────────────────────┘ └─────────────────────────────┘
Основные изменения, интересные в первую очередь налогоплательщикам, внесены в следующие нормативные документы:
1) Федеральные законы:
- от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей";
- от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ);
- от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
- от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования";
- от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";
- от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ);
2) Налоговый кодекс;
3) Кодекс РФ об административных правонарушениях;
4) Трудовой кодекс.
Также признан утратившим силу Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".
При классификации информации для аудита страховых взносов целесообразно разделение всех источников на внутренние и внешние.
В качестве источника внешней информации при проведении проверки организаций прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, реализующих зарплатные проекты предприятия, сверки ФСС и по другим фондам и прочее.
Получение информации из указанных источников является эффективным способом сбора и обобщения аудиторских доказательств.
Помимо приведенных выше внешних источников информации к ним также относятся:
· Отраслевая информация.
· Характеристика персонала.
· Законодательная и справочно-информационная базы (например, о МРОТ).
· Информация СМИ, сети Интернет.
К внутренним источникам информации относятся сведения, генерируемые самим предприятием:
· Правовые документы предприятия.
К ним относятся учредительные документы, которые являются обоснованием для аудитора при определении возможности осуществления данного рода деятельности. Кроме того, правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяет сделать вывод о законности существования предприятия в целом.
К необходимым документам при проверке относятся ведомости начисления оплаты труда, табель учета рабочего времени, трудовые договоры, больничные листы и т.д.
· База данных бухгалтерского учета.
· Данные бухгалтерской отчетности.
Основной целью аудита расчетов по социальному страхованию является установление достоверности отражения взносов в бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Задачи аудита расчетов по социальному страхованию, определяемые в соответствии с целями аудиторской деятельности, состоят в выражении мнения аудитора по результатам:
· проверки достоверности показателей расчетов по социальному страхованию в бухгалтерском учете и в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
· проверки соблюдения нормативных актов при проведении расчетов по социальному страхованию.
По результатам аудита расчетов по социальному страхованию аудитор должен выразить мнение в отношении правильности отражения рассматриваемых объектов в учете и отчетности, дать заключение о соблюдении аудируемым лицом требований нормативных актов, сформулировать руководству аудируемой организации рекомендации по оптимизации расчетов по социальному страхованию.
Этапы проведения аудита:
- планирование аудита;
- сбор аудиторских доказательств;
- завершение аудита.
Термин «Понимание деятельности экономического субъекта» присущ аудиторской науке и в настоящее время идут широкие дискуссии относительно содержания данного термина, и его применимости в той или иной области аудиторской и финансовой в целом деятельности.
В рамках преддипломной практики понимание деятельности должно было быть достигнуто для того, чтобы, имея четкое представление о специфике хозяйствования субъекта – базы практики, у автора была возможность дать компетентную оценку происходящим на предприятии процессам. С этой целью было исследовано современное содержание данного термина и методика достижения понимания деятельности в ходе аудита.
Для успешного выполнения аудиторского задания аудитор должен обладать необходимым объемом знаний о деятельности аудируемого лица. Поэтому одним из основных аспектов проведения проверки является изучение деятельности проверяемого экономического субъекта. Этот аспект регламентируется МСА 310 «Знание бизнеса», а также ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». В соответствии со стандартами процесс приобретения знаний основан на выполнении аудитором следующих требований: