3.3. Анализ расходов на оплату труда
Расходы на оплату труда являются одной из основных статей издержек обращения в торговле. Доля этих расходов в общей сумме издержек ОАО «Ивица» в 1 полугодии 2005 года составила 41,5% к товарообороту. Их анализ обычно начинают с изучения и оценки показателей по труду и заработной плате. Определяют соблюдение запланированной численности работников, изучают ее динамику, эффективность использования рабочего времени, применяемой системы организации и оплаты труда, анализируют закономерности изменения товарооборота и израсходованных средств на оплату труда или темпов роста (снижения) производительности труда и средней заработной платы на одного работника. Если будет установлено, что темпы роста товарооборота опережают темпы увеличения суммы расходов на оплату труда, это означает, что торговое предприятие получило относительную экономию по издержкам на заработную плату.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда могут быть определены и изучены темпы роста (снижения) производительности труда на каждый процент изменения средней заработной платы, а также рассчитывают размер товарооборота, доходов и прибыли на один рубль израсходованных средств фонда заработной платы.
Информация по труду и заработной плате ОАО «Ивица» представлена в таблице 3.13., 3.14.:
Таблица 3.13. Информация о выполнении плана по труду и заработной
плате ОАО «Ивица»
| Показатели | Факти- | 2004 год | Отклонение (+,-) | в % к | |||||
| чески за | план | фактичес | % | от плана | от 2003 | 2003 | |||
| 2003 | ки | выпол- | плана | Года | году | ||||
| год | нения | ||||||||
| плана | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||
| Розничный товарооборот, | |||||||||
| миллионов рублей | |||||||||
| - в действующих ценах | 4088 | 3600 | 3327 | 92,4 | -273 | -761 | 81,4 | ||
| Среднесписочная | |||||||||
| численность работников, | 156 | 118 | 118 | 100 | - | -38 | 75,6 | ||
| человек. | |||||||||
| Среднегодовая выра- | |||||||||
| ботка на одного | |||||||||
| работника тысяч рублей | |||||||||
| - исходя из товарооборота в | 26205 | 30508 | 28195 | 92,4 | -2313 | +1990 | 107,6 | ||
| действующих ценах | |||||||||
| Расходы на оплату труда: | |||||||||
| а) сумма, тыс. руб. | 284170 | 271766 | 271766 | 100 | - | -12404 | 95,6 | ||
| б) уровень в % к товаро- | |||||||||
| обороту в действующих | 6,95 | 8,17 | 8,17 | 108,2 | +0,62 | +1,22 | 117,6 | ||
| ценах | |||||||||
| Среднегодовая зара- | |||||||||
| ботная плата на одного | 1821,6 | 2303,1 | 2303,1 | 100 | - | +481,5 | 126,4 | ||
| работника (стр.4а: стр.2), | |||||||||
| тысяч рублей. | |||||||||
Примечание. Источник: собственная разработка
План по расходам на оплату труда выполнен на 100,0%, по сравнению же с прошлым годом расходы на оплату труда снизились и составили 95,6%.
Таблица 3.14. Информация о выполнении плана по труду и заработной
плате ОАО «Ивица»
| Показатели | Факти- | 1 полугодие 2004 года | Отклонение (+,-) | в % к | |||||
| чески за | план | фактичес | % | от плана | от 1 пол-ия | 1 пол-ю | |||
| 1-е пол-ие | ки | выпол- | плана | 2003 года | 2003г. | ||||
| 2003г. | нения | ||||||||
| плана | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||
| Розничный товарооборот, | |||||||||
| миллионов рублей | |||||||||
| - в действующих ценах | 2188 | 1200 | 1052 | 87,7 | -148 | 1136 | 48,1 | ||
| Среднесписочная | |||||||||
| численность работников, | 139 | 69 | 69 | 100 | - | -70 | 49,6 | ||
| человек. | |||||||||
| Среднегодовая выра- | |||||||||
| ботка на одного | |||||||||
| работника тысяч рублей.: | |||||||||
| - исходя из товарооборота в | 15741 | 17391 | 15246 | 87,7 | -2145 | -495 | 96,9 | ||
| действующих ценах | |||||||||
| Розничный товарооборот, | |||||||||
| миллионов рублей | 239831 | 105770 | 105770 | 100 | - | -134061 | 44,1 | ||
| - в действующих ценах | |||||||||
| Среднесписочная | |||||||||
| численность работников, | |||||||||
| человек. | |||||||||
| Среднегодовая выра- | 1725,4 | 1532,9 | 1532,9 | 100 | - | -192,5 | 88,8 | ||
| ботка на одного | |||||||||
| работника тысяч рублей: | |||||||||
Примечание. Источник: собственная разработка
План по расходам на оплату труда выполнен на 100%, по сравнению же с прошлым годом расходы на оплату труда снизились и составили 44,1%.
Поскольку темпы роста товарооборота ниже темпов увеличения суммы расходов на оплату труда, то торговое предприятие имеет относительный перерасход по издержкам на заработную плату. Особое внимание следует уделить изучению влияния факторов на расход средств на оплату труда. Для определения влияния этих факторов на расходы по заработной плате требуется усложнить формулу их расчета, заменив среднесписочную численность работников отношением объема товарооборота к выработке на одного работника, формула (1):
Сумма издержек по = Товарооборот х Средняя заработная плата на
заработной плате Средняя выработка на одного работника
одного работника (1)
Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота и средней
заработной платы и в обратной зависимости - от изменения выработки на одного работника. Их влияние можно измерить приемом цепных подстановок:
Таблица 3.15. Алгоритм расчета расходов на оплату труда при различных
условиях по ОАО «Ивица» за 2004 год
| Показатели | 1 расчет | 2 расчет | 3 расчет | 4 расчет | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| Розничный товарооборот в действующих ценах, миллионов рублей. | План3600 | Факт 3327 | Факт3327 | Факт3327 | ||||
| Среднегодовая выработка на одного работника, рассчитанная исходя из товарооборота в действующих ценах, | План | План | Факт | Факт | ||||
| тысяч рублей. | 30508 | 30508 | 28195 | 28195 | ||||
| Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника, тысяч рублей. | План 2303,1 | План2303,1 | План2303,1 | Факт 2303,1 | ||||
| Сумма израсходованных средств на оплату труда (стр1: стр2хстрЗ) х 1000, тысяч рублей. | План 271766 | Пересчит251161 | Пересчит 271765 | Факт 271766 | ||||
Примечание. Источник: собственная разработка
Итак, на изменение суммы издержек по заработной плате по сравнению с планом повлияли следующие факторы:
- уменьшение объема розничного товарооборота –
251161 – 271766 = -20605 тыс. руб.;
- повышение производительности труда работников –
271765– 251161 = +20604 тыс. руб.;
- рост среднегодовой заработной платы на одного торгового работника –
271766– 271765= +1 тыс.руб.
Итого: +1 тыс.руб.
От двух последних факторов (снижения производительности труда работников и роста среднегодовой заработной платы на одного работника) зависит сумма относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда. Снижение производительности труда работников способствовало относительному увеличению издержек на оплату труда в сумме 20605 тыс.руб., а повышение средней заработной платы привело к росту расходов на оплату труда в размере 1 тыс.руб., что в конечном привело к относительному их перерасходу в сумме 1 тыс.руб..
Таблица 3.16. Алгоритм расчета расходов на оплату труда при различных
условиях по ОАО «Ивица»» за 1 полугодие 2005 года
| Показатели | 1 расчет | 2 расчет | 3 расчет | 4 расчет | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| Розничный товарооборот в действующих ценах, миллионов рублей. | План1200 | Факт1052 | Факт1052 | Факт1052 | ||||
| Среднегодовая выработка на одного работника, рассчитанная исходя из товарооборота в действующих ценах, | План | План | Факт | Факт | ||||
| тысяч рублей. | 17391 | 17391 | 15246 | 15246 | ||||
| Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника, тысяч рублей. | План 1532,9 | План1532,9 | План1532,9 | Факт 1532,9 | ||||
| Сумма израсходованных средств на оплату труда (стр1: стр2хстрЗ) х 1000, тысяч рублей. | План 105770 | Пересчит92727 | Пересчит 105770 | Факт 105770 | ||||
Примечание. Источник: собственная разработка
Итак, на изменение суммы издержек по заработной плате по сравнению с планом повлияли следующие факторы:
- уменьшение объема розничного товарооборота –
92727 – 105770= -13043 тыс. руб.;
- повышение производительности труда работников –
105770– 92727 = +13043 тыс. руб.;
- рост среднегодовой заработной платы на одного торгового работника –
105770– 105770= 0 тыс. руб.
Итого: 0 тыс. руб.
Снижение производительности труда работников способствовало относительному увеличению издержек на оплату труда в сумме 13043 тыс.руб., а повышение средней заработной платы не привело к росту расходов на оплату труда.
Аналогичным образом изучают влияние факторов на динамику расходов по заработной плате, предварительно составив таблицу 3.17, 3.18.
Таблица 3.17. Алгоритм расчета расходов на оплату труда при различных