На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» [18].
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Учет расчетов по депонированным суммам был рассмотрен в главе «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2. Теоретические основы аудита расчетных операций
2.1 Цель, задачи, значение и источники информации аудита расчетных операций
Целью аудиторской проверки расчетных операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внешним и внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.
Практические цели проверки расчетных операций заключаются в установлении:
- полноты– все ли операции по расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;
- существования - существуют ли обязательства по внутренним и внешним расчетам на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;
- прав и обязанностей – правомерны ли и верны суммы обязательств по расчетам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
- оценки – оценены ли обязательства по расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;
- точности – соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;
- ограничения учетного периода – все ли обязательства по расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;
- представления и раскрытия – все ли обязательства по расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности [19].
Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи:
- оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по внешним и внутренним расчетам;
- проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей, получению услуг, реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской и дебиторской задолженности;
- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской и дебиторской задолженности;
- проверка организации аналитического учета операций по внешним и внутренним расчетам;
- проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу, правильности применения налоговых ставок и льгот, начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, составления налоговой отчетности;
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, внебюджетных фондов, других юридических и физических лиц.
В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок. Для сбора доказательств используется информационная база, формируемая из различных источников. Состав источников информации аудита расчетных операций достаточно широк.
Общими источниками информации являются: положение об учетной политике; договоры поставки товарно-материальных ценностей, продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; книга покупок; книга продаж; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и др., Главная книга; бухгалтерская отчетность.
Источниками информации при проверке расчетов с подотчетными лицами, кроме вышеперечисленных, являются: авансовые отчеты; приказы о направлении сотрудников в командировку; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов и приказы об их утверждении; и др.
Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., личная карточка (форма № Т-2), табели учета использования рабочего времени (форма № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные (форма № Т-53), расчетно-платежные (форма № Т-49) и платежные ведомости, лицевые счета (форма № Т-54) и налоговые карточки работников, и др.
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, и др. Информация о расчетах может содержаться:
1) в Бухгалтерском балансе (форма № 1):
- раздел 2 строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе покупатели и заказчики»;
- раздел 2 строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в том числе покупатели и заказчики»;
- раздел 5 строка «Кредиторская задолженность», в том числе: поставщики и подрядчики; задолженность перед государственным внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам; прочие кредиторы;
2) в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»: строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»; строка «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»;
3) в Отчете об изменениях капитала (форма № 3) – раздел 2 «Резервы»;
4) в Отчете о движении денежных средств (форма № 4): строка «Средства, полученные от покупателей и заказчиков»; строка «Средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»; строка «Средства, направленные на расчеты по налогам и сборам»; строка «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»;
5) в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) – раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
2.2 Направления и этапы аудиторской проверки внешних расчетных операций
Внешние расчетные операции охватывают расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по претензиям, с дебиторами и кредиторами, с бюджетом и по внебюджетным платежам. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности, поэтому аудитор особенно тщательно проверяет состояние внешних расчетных операций. Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Проведенное исследование позволяет составить план и программу аудиторской проверки [19]. Основные направления и этапы аудиторской проверки внешних расчетных операций приведены в таблице 1.
Таблица 1
Направления и этапы аудиторской проверки внешних расчетных операций
| Направления аудиторской проверки | Этапы проведения аудита | |
| 1 | 2 | |
| Проверка состояния учета и контроля за внешними расчетными операциями | Проверить наличие и провести анализ материалов инвентаризации задолженности по внешним расчетным операциямВыявить документальную обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности, реальность ее погашения. Выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности Проверить соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета | |
| Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками | Проверить наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги) | |
| Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками | Выявить соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам Обратить внимание на полноту и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах Проанализировать своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности Проверить соблюдение порядка списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками | |
| Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками | Рассмотреть наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям ценности, работы, услуги Выявить соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам Оценить полноту и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрахПроверить обоснованность и правильность отражения полученных авансовПроанализировать своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков Проверить соблюдение порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков | |
| Проверка учета расчетов по претензиям | Выявить обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям Оценить полноту и правильность отражения в учете претензийПроанализировать реальность числящейся задолженности по претензиям | |
| Проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами | Рассмотреть своевременность, обоснованность и правильность отражения в учете депонированной заработной платыПроверить правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, полноту и своевременность их перечисления получателямПроанализировать правильность и своевременность расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характераПроверить реальность задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами на дату составления баланса | |
| Проверка полноты и правильности учета расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей | Проверить правильность исчисления налогооблагаемой базы по каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору, платежуПроверить правильность применения налоговых ставокПроанализировать правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов, оценить правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежейВыявить соответствие аналитического и синтетического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию»Оценить правильность составления налоговой отчетности | |
| Обобщение результатов аудита внешних расчетных операций | Выявить влияние состояния расчетов на платежеспособность организации Оценить значимость выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности | |
Проводя аудит внешних расчетных операций, аудитор знакомится с: рабочим планом счетов; формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации; документооборотом первичных документов, связанных с учетом внешних расчетных операций; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов.