расчетов, договоры на поставку теплоэнергии,
Главная книга
Задачи проверки установление правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной ко взысканию
Описание аудиторской процедуры по существу просмотр документов
Результаты выполнения процедуры
В декабре 2006 года в бухгалтерском учете УМТЭП произведено списание на финансовые результаты дебиторской задолженности ООО «Ретекс» (счет-фактура №2513 от 30.04.2003 г.) на сумму 2 500 рублей (в т.ч. НДС (20%) 416,67 руб.) с истекшим сроком исковой давности. Факт списания задолженности подтвержден результатами инвентаризации, но отсутствует письменное обоснование и приказ руководителя на списание.
Нарушение. В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, а также Письмом Минфина РФ от 24 августа 2006 года №07-05-06/221, дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Рекомендуем производить списание дебиторской задолженности только на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя (при наличии договора с дебитором и инвентаризационной ведомости по форме №Инв-17 с приложением).
При проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами установлено, что бухгалтерия УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск на момент проведения аудиторской проверки располагает основными законодательными документами и инструкциями по учету удержаний сумм из заработной платы. Установлено наличие исполнительных листов и личных заявлений работников по удержаниям из начисленной заработной платы (предприятие удерживает и перечисляет согласно договору с МУ «Служба Заказчика» суммы квартирной платы, удержанной из заработной платы работников УМТЭП). Согласно платежным поручениям, можно констатировать полноту и своевременность перечисления удержанных сумм получателям.
В ходе проверки установлено, что учет расчетов по субсчету 76-2 «Расчеты по депонированным суммам» ведется в соответствии с действующими в настоящее время нормативными актами. Бухгалтерией УМТЭП ведутся карточки по учету депонированной заработной платы. Отнесения депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» за анализируемый период не выявлено.
Операций по субсчету 76-3 «Расчеты по претензиям» за 2006 год проверкой не выявлено, соответственно претензии не предъявлялись.
Задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами числятся на счетах учета в реальных значениях на дату составления баланса.
В ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами были изучены записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с целью выяснения правильности начисления, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей. Особое внимание было уделено налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость.
В УМТЭП совокупный доход для целей налогообложения физических лиц исчисляется с применением вычетов и льгот. Льготы по НДФЛ подтверждены копиями свидетельств о браке, о рождении, заверенными отделом кадров УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск, справками с места учебы иждивенцев. При проверке операций по исчислению налогооблагаемой базы по НДФЛ был выявлен случай неприменения налогового вычета при получении работником ценного подарка (рабочий документ №3).
Рабочий документ аудитора №3 по проверке правильности определения налоговой базы по НДФЛ
Проверяемый сегмент расчеты с бюджетом по НДФЛ
Проверяемая совокупностьналоговая карточка форма 1-НДФЛ, справка по
форме 2-НДФЛ, расчетная ведомость за декабрь
2006 года, приказы о поощрении, журнал ордер
№8 по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Задачи проверки установление правильности начисления и удержания НДФЛ
Описание аудиторской процедуры по существу просмотр документов, контроль арифметических расчетов
Результаты выполнения процедуры
В декабре 2006 года в связи с юбилеем предприятия администрация приняла решение наградить оператора Шиленко О.Л. ценным подарком- телевизором стоимостью 10500 рублей. Другими подарками в 2006 году работник не награждался. При определении налогооблагаемого дохода Шиленко О.Л. за декабрь 2006 года бухгалтер учел всю стоимость подарка. Заработная плата оператора за декабрь 2006 года составила 14 500 рублей. Так как его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышает 20000 рублей, стандартные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, в декабре 2006 года не применяются.
Бухгалтер рассчитал сумму НДФЛ, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет следующим образом:
(14 500 руб. + 10 500 руб.) х 13% = 3 250 руб.
Облагаемые НДФЛ доходы физического лица перечислены в статье 208 НК РФ. При определении налоговой базы следует учитывать, что статья 217 НК РФ предусматривает доходы, не подлежащие налогообложению.
Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость подарков (не превышающих 4 000 рублей), полученных налогоплательщиками от организаций независимо от наличия или отсутствия трудовых отношений и причин, по которой физическое лицо получает подарок. Поэтому стоимость любых подарков работодателя работнику, не превышающая 4 000 рублей за налоговый период, не облагается НДФЛ.
К доходу, равному стоимости телевизора, необходимо применить налоговый вычет (4 000 рублей) и получить стоимость подарка, которая подлежит налогообложению: 10 500 руб. – 4 000 руб. = 6 500 руб.
Расчет суммы НДФЛ, которую бухгалтер должен был удержать с работника: (14 500 руб. + 6 500 руб.) х 13% = 2 730 руб.
Рекомендовано:
Произвести пересчет, вернуть работнику излишне удержанную сумму 520 рублей, подать в ИФНС уточненные сведения о доходах Шиленко О.Л. за 2006 год и написать письмо с просьбой зачесть переплату в счет оплаты будущих платежей.
При проверке расчетов по внебюджетным платежам выявлено, что для целей налогообложения страховые и накопительные (Пенсионный Фонд) взносы во внебюджетные фонды начисляются и относятся на себестоимость работ с распределением по счетам учета затрат.
Формы отчетности по видам внебюджетных платежей составляются правильно и своевременно. В ходе проверки выявлена несвоевременная уплата налогов и сборов (кроме НДФЛ). В связи с этим возникают дополнительные расходы, связанные с уплатой пеней по налогам и сборам.
Ставка по налогу на добавленную стоимость (НДС), применяемая в УМТЭП в финансовом 2006 году, соответствует действующему законодательству Российской Федерации.
Уплата НДС и предоставление декларации по данному налогу производится ежемесячно, что закреплено в действующей учетной политике для целей налогообложения. Учет НДС производится в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ. В ходе проверки установлена правомерность применения налоговых вычетов по НДС.
Данные налоговых деклараций соответствуют данным синтетического учета и налоговых регистров (книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных счетов-фактур). Сверка с инспекцией по налогам и сборам проводится ежеквартально.
Записи на счетах аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответствуют записям в Главной книге и балансе.
На следующем этапе аудиторской проверки расчетных операций была произведена проверка: достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда; достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами; достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям; полноты и правильности учета расчетов с учредителями. В целях совершенствования методики аудита вышеперечисленных расчетных операций нами были выполнены аудиторские процедуры, перечень которых приведен в Приложении 9.
Целью аудита внутренних расчетных операций является проверка соблюдения действующего законодательства о труде в 2006 г. по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы, правильности производства удержаний из заработной платы и начислений на зарплату работников; законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее в себестоимость работ; установление соответствия применяемой в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами действующим нормативным документам; достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям; оценка полноты и правильности учета расчетов с учредителями; правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности.
При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом были изучены следующие документы: кассовая книга, расходные кассовые ордера, приказы о приеме на работу (ф.Т-1), о переводе на другую работу (ф.Т-5), о предоставлении отпуска (ф.Т-6), о прекращении трудового договора (ф.Т-8), личные карточки (ф.Т-2), табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.Т-12), табели учета использования рабочего времени (ф.Т-13), расчетные ведомости (ф.Т-51), платежные ведомости (ф.Т-53), лицевые счета (ф.Т-54). Кроме того, были изучены регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга, журналы-ордера №№ 1, 2, 10, разработочная таблица РТ-5 «Сводка начисления заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими».
Заработная плата работников теплоэнергетического предприятия регулируется Коллективным договором, который зарегистрирован в Комитете по труду, занятости и миграции населения Администрации Мурманской области 31 мая 2005 года за №185/4276. К нему согласованы и утверждены положения об оплате труда на основе Единой тарифной сетки в ЖКХ с учетом индивидуальных качеств работников, о премировании работников, правила внутреннего трудового распорядка для работников предприятия, основания для премирования рабочих и др.